Письмо Минфина РФ от 21.04.2009 № 03-04-06-01/101

Вопрос: При направлении работников в командировку за пределами РФ организация выплачивает им средний заработок. В целях исчисления НДФЛ к доходам от каких источников будет относиться средний заработок, выплачиваемый работнику - налоговому резиденту при его командировании за границу на срок более 40 дней: от источников в РФ или от источников за пределами РФ? Какую командировку за пределы РФ следует относить к ''длительной''?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения источника доходов сотрудника организации в виде выплат, производимых в период его нахождения за границей, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае если в соответствии с трудовым договором местом работы сотрудника является иностранное государство и работник все свои обязанности выполняет за пределами Российской Федерации, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении в командировку для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы сотрудник получает не вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, а сумму среднего заработка, гарантированного ему в соответствии со ст. 167 Трудового кодекса Российской Федерации. Такие суммы относятся к доходам от источников в Российской Федерации вне зависимости от срока командировки.

По вопросу отнесения командировок к ''длительным'' следует обращаться в Минздравсоцразвития России.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно- тарифной политики
С.В.Разгулин