Письмо Минфина РФ от 24 апреля 2009 г. № 03-04-06-02/31
Вопрос: Организация осуществляет деятельность в сфере информационных технологий. В соответствии с п. 6 ст. 241 НК РФ организация применяет льготную шкалу ставок по ЕСН и уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". У большинства работников организации суммы начисленной заработной платы уже за первый месяц начинают превышать 75 000 руб., а страховые взносы на ОПС продолжают начисляться в соответствии с регрессивной шкалой. Поэтому налоговый вычет в виде страховых взносов на ОПС превышает сумму начисленного к уплате налога. Каков порядок расчета и уплаты ЕСН в случае, когда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, стала меньше суммы налогового вычета в виде страховых взносов на ОПС?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты единого социального налога организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
С 1 января
У налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, может возникнуть ситуация, при которой с определенной величины налоговой базы конкретного физического лица сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет меньше суммы налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В таком случае сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет в соответствующем месяце, будет равна нулю.
Согласно п. 4 ст. 243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Таким образом, сумма единого социального налога рассчитывается по каждому физическому лицу, а потом суммируется в целом по организации.
Поскольку в отношении выплат конкретным физическим лицам отрицательных начислений по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, не образуется, то и в целом по организации отрицательных значений сумм данного налога также не образуется.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
