Письмо Минфина РФ от 24 апреля 2009 г. № 03-04-06-02/32
Вопрос: Автономная некоммерческая организация (АНО) осуществляет дошкольную образовательную деятельность. Учредителями АНО является мэрия городского округа и коммерческая организация. Заработная плата и прочие выплаты (премии, материальная помощь и др.) работникам АНО начисляются за счет средств целевого финансирования из бюджетов различного уровня и целевых поступлений от учредителя. Облагаются ли указанные выплаты ЕСН?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты единого социального налога с сумм выплат и вознаграждений, выплачиваемых за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При этом в отношении некоммерческих организаций следует учитывать следующее.
Некоммерческие организации наряду с ведением уставной деятельности, финансируемой, в частности, за счет целевых поступлений, могут осуществлять деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов.
Ведение некоммерческими организациями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и т.д. и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных операций производится раздельно.
Таким образом, п. 3 ст. 236 Кодекса применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым работникам за счет доходов организации от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также от внереализационных доходов.
На выплаты, производимые в пользу работников за счет целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании ст. 251 Кодекса, п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется, и, следовательно, такие выплаты облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
