Письмо Минфина РФ от 8 октября 2009 г. № 03-03-06/1/657

Вопрос: О порядке учета процентов по кредиту в период с 1 сентября 2008 г. в целях исчисления налога на прибыль, если в кредитном договоре содержится условие об изменении процентной ставки.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций процентов по кредиту в период с 1 сентября 2008 г. и сообщает следующее.

   Статьей 2 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 202-ФЗ) действие абз. 4 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановлено по 31 декабря 2009 г.

   В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона № 202-ФЗ положения ст. 2 вышеназванного Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.

   При этом согласно ст. 5 Закона № 202-ФЗ в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 части второй НК РФ с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

   Учитывая изложенное, налогоплательщик при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по своему выбору учитывает проценты, начисленные по банковскому кредиту в период с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г., в размере, не превышающем ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 2 раза, - при оформлении кредита в рублях и не превышающем 22 процента - по долговым обязательствам в иностранной валюте независимо от момента образования долгового обязательства (заключения кредитного договора).

   Кроме того, в связи с тем что, как следует из письма, условиями кредитного договора предусмотрено изменение процентной ставки, налогоплательщику необходимо учитывать следующее.

   В целях п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

   в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

   в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

   Учитывая изложенное, предельная величина процентов по кредитному договору, который содержит условие об изменении процентной ставки, принимается в целях налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату признания расходов в виде процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.Комова