Письмо Минфина РФ от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/4/84
Вопрос: О правомерности учета организацией при исчислении налога на прибыль расходов на повышение квалификации работников, производимых образовательной организацией (фондом), имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на повышение квалификации работников, производимых фондом, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ одним из условий принятия указанных расходов является правило о том, что такое обучение работников налогоплательщика осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Определение образовательного учреждения дается в Законе РФ от 10.07.1992 № 3266-1 "Об образовании".
Так, согласно ст. 12 указанного Закона образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
При этом, как следует из ст. 11.1 Закона РФ "Об образовании", образовательную деятельность могут осуществлять также государственные и негосударственные образовательные организации, создаваемые в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.
Согласно ст. ст. 118 и 120 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) фонд является одним из видов некоммерческих организаций.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений (ст. 1 ГК РФ), по нашему мнению, расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика, если такое обучение производит образовательная организация (в том числе фонд), имеющая соответствующую лицензию на осуществление образовательной деятельности, учитываются при налогообложении прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.Комова
