Письмо Минфина РФ от 3 ноября 2009 г. № 03-07-08/223
Вопрос: Об освобождении от налогообложения НДС услуг по снабжению иностранных морских судов в российском порту горюче-смазочными материалами, оказываемых российской организацией иностранной организации.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по снабжению иностранных морских судов в российском порту горюче-смазочными материалами, оказываемых российской организацией иностранной организации, и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса. Так, на основании норм пп. 2 п. 1 данной статьи местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с морскими судами, находящимися на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по снабжению иностранных морских судов в российском порту горюче-смазочными материалами, оказываемых российской организацией иностранной организации, является территория Российской Федерации.
В соответствии со ст. 164 Кодекса налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) производится по ставкам в размере 0, 10 или 18 процентов.
В то же время ст. 149 Кодекса установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Поэтому в отношении таких операций налог по ставкам в указанных размерах, в том числе в размере 0 процентов, не применяется.
Следует отметить, что согласно пп. 23 п. 2 указанной ст. 149 Кодекса работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
На основании Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002), введенного в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст, снабженческое (шипчандлерское) обслуживание относится к услугам по обслуживанию морских судов в период стоянки в портах.
Учитывая изложенное, услуги по снабжению иностранных морских судов в российском порту горюче-смазочными материалами, оказываемые российской организацией иностранной организации, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.Комова
