Письмо Минфина РФ от 18 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/299

Вопрос: Представительство иностранной компании - резидента Республики Кипр открыто в РФ 26.09.2008 и поставлено на налоговый учет 12.12.2008. По смыслу ст. 306 НК РФ деятельность представительства не образует постоянного представительства и заключается в сборе и обработке информации о выгодности возможных инвестиционных проектов, ведении переговоров. В период с 03.03.2008 по 01.01.2009 заключены гражданско-правовые договоры с физлицами о предоставлении услуг: подготовке в установленные сроки консультаций по вопросам подписания соглашения о сотрудничестве в области гидроэнергетики, участии в выработке стратегии и тактики развития направлений деятельности компании. Является ли представительство компании налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых физлицам по указанным гражданско-правовым договорам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исполнения обязанностей налогового агента обособленным подразделением иностранной организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

   В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со  ст. 224 Кодекса.

   Из вышеуказанной нормы следует, что признание обособленного подразделения иностранной организации налоговым агентом не связывается с его постановкой на учет в налоговом органе или с наличием у него статуса постоянного представительства.

   Таким образом, независимо от постановки обособленного подразделения иностранной организации на налоговый учет и от того, признается оно постоянным представительством или нет, оно является налоговым агентом и, соответственно, обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

   При этом на основании п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы налоговый агент - обособленное подразделение иностранной организации обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин