Письмо Минфина РФ от 23 ноября 2009 г. № 03-02-07/1-520

Вопрос: Является ли пониженная для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, налоговой льготой? Правомерно ли установление соответствующим законом субъекта РФ оснований, порядка и условий применения указанной пониженной налоговой ставки так же, как это предусмотрено ст. 56 НК РФ в отношении налоговых льгот?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении пониженных ставок по налогу на прибыль организаций и сообщает.

   В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

   Налоговая ставка в силу ст. 17 Кодекса является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения. Кроме того, согласно ст. 56 Кодекса налоговые льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Кодексом. При этом следует учитывать, что налоговые льготы гл. 25 Кодекса не предусмотрены.

   Учитывая изложенное, установленные законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не являются налоговыми льготами.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин