Нюансы учета средств по программе обязательного медицинского страхования

За оказание медицинской помощи по программе ОМС медицинские учреждения получают денежные средства. Об учете таких поступлений расскажет Елена Петровна АНИСИМОВА, главный бухгалтер ФГБОУ ВО «Северо­Западный государственный медицинский университет им. И. И. Мечникова» Минздрава России.

Оплата медицинской помощи по ОМС производится на основании заключенных договоров в соответствии с установленными тарифами (подп. 1 п. 1 ст. 20 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326‑ФЗ (далее — Закон № 326‑ФЗ)).

За счет средств ОМС медицинскому учреждению оплачивается медицинская помощь, оказываемая в рамках территориальной программы ОМС и базовой программы ОМС застрахованным лицам при наступлении страхового случая (п. 1 ст. 4 Закона № 326‑ФЗ).

Для получения денежных средств медицинское учреждение обязано формировать и представлять в страховую медицинскую организацию:

заявку на авансирование медицинской помощи с указанием периода авансирования и суммы;

счет на оплату медицинской помощи и реестр счетов.

Об этом сказано в пункте 126 Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных приказом Минздрава России от 28 февраля 2011 г. № 158н (далее — Правила № 158н).

Бухгалтерский учет

По операциям со средствами ОМС медицинское учреждение обязано вести раздельный учет (п. 6 ст. 15 Закона № 326‑ФЗ).

Средства по ОМС учитываются по коду вида финансового обеспечения (деятельности) «7» — средства по обязательному медицинскому страхованию (п. 21 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н)).

Доходы, полученные от оказания медицинских услуг по источнику финансирования ОМС, учитываются по КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 02-06-10/56184, от 16 октября 2014 г. № 02-07-10/52224.

Начисление доходов, получаемых медицинскими учреждениями, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 7 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» и кредиту счета 7 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» (п. 93 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н).

В пункте 7 статьи 35 Закона № 326‑ФЗ приведен перечень расходов, включаемых в структуру тарифа на оплату медицинской помощи. Медицинские учреждения, получающие средства в рамках реализации программ ОМС, расходуют эти средства только в соответствии с теми направлениями, которые указаны в данном пункте (подп. 5 п. 2 ст. 20 Закона № 326‑ФЗ, письмо ФФОМС от 6 июня 2013 г. № 4509/21-и).

Медицинские учреждения расходуют средства в соответствии с кодом видов расходов, а в учете и отчетности применяют как коды видов расходов, так и коды КОСГУ.

Записи по отражению в бюджетном учете операций со средствами ОМС приведены в таблице^[1] на страницах 40–41.

Выбытие ТМЦ отражается в учете по:

фактической стоимости каждой единицы;

средней фактической стоимости.

Правило учета выбытия ТМЦ закрепляется учетной политикой медицинского учреждения и применяется непрерывно в течение финансового года (п. 6, 108 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. № 02-06-10/4287).

В целях исполнения приказа Минздравсоцразвития России от 25 января 2011 г. № 29н для фиксирования стоимости оказанной медицинской помощи в целях ведения персонифицированного учета списание медикаментов, медицинского расходного материала и изделий медицинского назначения, использованных в процессе лечения, медицинским учреждением производится непосредственно на пациента.

Аналитический учет материальных запасов ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (п. 119 Инструкции № 157н).

Согласно разъяснениям, приведенным в письме Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 12-07-12/8282, а также согласно пункту 134 Инструкции № 157н операции по отражению расходов, их учет в рамках ОМС ведется на соответствующих счетах счета 7 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Целевое использование

В соответствии с Законом № 326‑ФЗ медицинские учреждения должны расходовать денежные средства ОМС на оплату медицинской помощи по целевому назначению. Согласно пункту 9 статьи 39 Закона № 326‑ФЗ и пункту 130.2 Правил № 158н за использование медицинской организацией не по целевому назначению средств, перечисленных ей по договору на оплату медицинской помощи, она уплачивает:

штраф в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств;

пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанных средств за каждый день просрочки.

Средства, использованные не по целевому назначению, медицинское учреждение возвращает в бюджет территориального фонда ОМС в течение 10 рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования.

№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Бухгалтерская запись
			Дебет	Кредит
Поступление средств, полученных учреждениями в рамках базовой и территориальной программ ОМС
1	Начисление доходов по деятельности учреждения по реализации программ ОМС	Акт выполненных работ	7 205 31 560	7 401 10 130
2	Поступление средств ОМС на лицевой счет учреждения	Банковская выписка	7 201 11 510 Одновременно производится запись по забалансовому счету 17	7 205 31 660
Расходование средств, полученных учреждениями в рамках базовой и территориальной программ ОМС
1	Начисление заработной платы работникам медицинского учреждения в рамках программ ОМС	Расчетно­платежная ведомость	7 109 ХХ 211	7 302 11 730
2	Начисление работникам медицинского учреждения в рамках программ ОМС прочих выплат (компенсаций)		7 109 ХХ 212	7 302 12 730
3	Начисление выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством		7 109 ХХ 213	7 302 13 730
4	Начисление налога на доходы физических лиц бюджетным учреждением как налоговым агентом­работодателем		7 302 11 830, 7 302 12 830, 7 302 13 830	7 303 01 730
5	Удержания, произведенные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, из начисленной суммы оплаты труда		7 302 11 830, 7 302 12 830, 7 302 13 830	7 304 03 730
6	Перечисление произведенных удержаний из оплаты труда сотрудников		7 304 03 830	7 201 11 610 Одновременно производится запись по забалансовому счету 18
7	Перечисление заработной платы и прочих начисленных сумм работникам медицинского учреждения в рамках программ ОМС на банковские карты сотрудников		7 302 11 830, 7 302 12 830, 7 302 13 830,	7 201 11 610 Одновременно производится запись по забалансовому счету 18
8	Начисление налогов на заработную плату работников медицинского учреждения в рамках программ ОМС	Налоговый регистр	7 109 ХХ 213	7 303 ХХ 730
9	Перечисление начисленных налогов на заработную плату работников медицинского учреждения в рамках программ ОМС		7 303 ХХ 830	7 201 11 610 Одновременно производится запись по забалансовому счету 18
10	Принятие материальных запасов, приобретенных за счет ОМС, к учету		7 105 ХХ 340	7 302 34 730
11	Списание материальных запасов: медикаментов, перевязочных средств, медицинского инструментария со сроком службы до 12 месяцев, реактивов и химикатов, стекла и химической посуды, продуктов питания, мягкого инвентаря и др.	Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)	7 109 ХХ 272	7 105 XX 440
12	Отражение расходов по прочим услугам	Акт оказанных услуг	7 109 ХХ 226	7 302 26 730
13	Отражение расходов по коммунальным услугам, предусмотренных в рамках территориальной программы ОМС, при соблюдении условий, установленных законодательством	Акт оказанных услуг	7 109 ХХ 223	7 302 23 730
14	Отражение расходов по услугам по содержанию имущества, предусмотренных в рамках территориальной программы ОМС, при соблюдении условий, установленных законодательством	Акт оказанных услуг	7 109 ХХ 225	7 302 25 730
15	Формирование первоначальной стоимости основных средств, приобретенных в рамках территориальной программы ОМС, при соблюдении условий, установленных законодательством	Накладная	7 106 ХХ 310	7 302 31 730
16	Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, приобретенных в рамках территориальной программы ОМС, при соблюдении условий, установленных законодательством		7 101 ХХ 310	7 106 ХХ 310
17	Перечисление авансов со счетов бюджетного учреждения на условиях государственного (муниципального) договора на нужды учреждения и в соответствии с законодательством Российской Федерации		7 206 ХХ 560	7 201 11 610 Одновременно производится запись по забалансовому счету 18
18	Зачет ранее перечисленных авансов контрагентам		7 302 ХХ 830	7 206 ХХ 660
19	Оплата контрагентам поставленных ТМЦ, оказанных работ, услуг		7 302 ХХ 830	7 201 11 610 Одновременно производится запись по забалансовому счету 18

---

^[1] В таблице не приведены записи по санкционированию расходов учреждения.