На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не облагаются земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством (подп. 4 п. 5 ст. 27 ЗК РФ), которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.
Согласно определению Верховного Суда России от 13 ноября 2015 г. № 310-КГ15-10792 сам по себе факт включения учреждения в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов России не свидетельствует о наличии у учреждения оснований для применения положений подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса в отношении всего имущества, которым владеет или пользуется учреждение.
Необходимым условием для применения указанных положений Налогового кодекса является отнесение земельных участков, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, к земельным участкам, ограниченным в обороте по основанию, предусмотренному подпунктом 4 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. № 03-05-05-02/517).