Если сумма недоимки была выявлена за налоговые периоды, предшествующие 1 января 2015 года, то она подпадает под признание безнадежной к взысканию и подлежит списанию. Однако если суммы налога подлежали уплате после 1 января 2015 года, то по состоянию на указанную дату недоимки не возникает, следовательно, они не подлежат списанию.
Недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Она возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный срок (п. 2 ст. 11 НК РФ) (письмо Минфина России от 5 сентября 2018 г. № 03-02-08/63234).