Все расходы, которые нельзя признать для целей обложения налогом на прибыль организаций, установлены в статье 270 Налогового кодекса. Однако учет выплат зависит от многих факторов, например таких, как наличие локальных актов.
Е. В. Шестакова, кандидат юридических наук, практик в области правового и налогового консалтинга, бухгалтерского и бюджетного учета
При оценке расходов важно помнить, что они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. Если есть сомнения, рекомендуем ориентироваться на судебную практику.
Расходы по оплате труда
По общему правилу при формировании базы в целях исчисления налога на прибыль организаций признаются расходы по оплате труда. К ним относятся заработная плата, премии, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, расходы, связанные с содержанием работников, и другие выплаты в пользу работников (ст. 255 НК РФ).
Вместе с тем, согласно статье 270 Налогового кодекса, в составе расходов организация не вправе учитывать:
- любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- суммы материальной помощи работникам;
- оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, а также ряд других расходов, произведенных в пользу работников.
Кроме того, в настоящее время увеличилось количество споров, которые связаны с коррупционной составляющей.
Фиктивное трудоустройство
Фиктивное трудоустройство гражданина на работу — это заключение с ним трудового договора без цели создания трудовых отношений. За него может неофициально работать и получать зарплату совершенно другой человек. Либо «работник» сам получает зарплату и прочие вознаграждения, но фактически никаких трудовых функций не выполняет и на работу не ходит. В некоторых случаях от имени сотрудника пишется заявление с просьбой перевести денежные средства на иное лицо.
В бюджетном учете такие расходы признать нельзя, и подобное фиктивное трудоустройство может повлечь уголовную ответственность.
Так, Ленинский районный суд города Магнитогорска Челябинской области рассматривал правонарушения, допущенные главным врачом муниципального учреждения здравоохранения, в числе которых необоснованное начисление заработной платы фиктивно трудоустроенным в учреждении работникам в размере 12 833 567,80 рублей. По совокупности нескольких преступлений приговором № 1-04/2023 1-207/2019 1-4/2022 1-4/2023 1-5/2020 1-5/2021 от 28 декабря 2023 г. по делу № 1-04/2023 виновному лицу вынесено наказание в виде лишения свободы, а также права занимать должности, связанные с осуществлением функции представителя власти, выполнением организационно-распорядительных, административно-хозяйственных функций в государственных органах, органах местного самоуправления, на срок пять лет шесть месяцев.