Затраты, включенные в базу налога на прибыль, дают плательщику налоговую выгоду. Для правомерности ее получения следует внимательно относиться к обоснованности осуществленных расходов и их подтверждению.
А. В. Кондратьева, бухгалтер
Налоговая выгода
В целях налога на прибыль плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Следовательно, чем выше сумма расходов, тем меньше облагаемая база. Но не все затраты, осуществленные плательщиком, можно учесть.
В частности, в налоговой базе не учитываются следующие расходы.
1. Направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.
Доказывать необоснованность налоговой выгоды должен налоговый орган при проведении мероприятий налогового контроля (п. 5 ст. 82 НК РФ). При этом налоговые органы, составляющие единую централизованную систему, не должны делать противоречивых выводов в отношении деятельности проверяемых (п. 7 Обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного суда России 13 декабря 2023 г.). Плательщик имеет право отстаивать свою позицию (п. 1 ст. 65 АПК РФ).
Налоговым кодексом не установлены критерии и обстоятельства, которые должны учитывать налоговые органы в ходе выяснения того, было ли целью плательщика получение налоговой выгоды. Вместе с тем в рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса, направленных письмом ФНС России от 10 марта 2021 г. № БВ-4-7/3060@, приведены некоторые факторы:
- реальность операции, то есть имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком;
- исполнение обязательства надлежащим лицом;
- действительный экономический смысл хозяйственной операции;
- наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).
Специалисты налоговой службы отметили, что искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.
Представление плательщиком всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
2. Не отвечающие общим критериям признания расходов для целей исчисления налога на прибыль.