Оплата проезда и проживания «договорникам» является налоговым доходом

Письмом от 5 августа 2011 г. № 03-04-06/3-178 Минфин России отвечает на вопрос:

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования оплачивает проезд к месту работы от места жительства и обратно, проживание в гостинице приезжающим из других городов физическим лицам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера или трудовые договоры для прочтения лекций, принятия государственных экзаменов, участия в диссертационном совете. Подлежат ли обложению НДФЛ доходы в виде сумм оплаты проезда и проживания физическим лицам, с которыми заключены трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера?

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Вместе с этим освобождаются от обложения НДФЛ все виды установленных компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и командировочных расходов). В соответствии с ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения. Поэтому суммы оплаты работодателем расходов на командировки, в том числе расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения, не подлежат обложению НДФЛ.

В иных случаях, когда поездка работника не является командировкой, когда постоянная работа работника не осуществляется в пути и не носит разъездной характер работы, а также в случае, когда такие выплаты производятся физическому лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера, суммы оплаты проезда и проживания признаются доходом физического лица и подлежат обложению НДФЛ. Российская организация, оплачивающая проезд и проживание физических лиц, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физических лиц, полученных ими в натуральной форме, и на нее возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ.

Если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то он имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов, подтвержденных документально.