Операции с особо ценным движимым и недвижимым имуществом
В данной статье рассмотрим отражение в бухгалтерском учете учредителя и учреждения операций с особо ценным движимым и недвижимым имуществом.
А. Н. КРИВЕНЕЦ, начальник отдела методического обеспечения бюджетного учета и отчетности кассового обслуживания бюджетов Управления бюджетного учета и отчетности Федерального казначейства
В настоящее время возникают многочисленные вопросы у финансовых органов субъектов Российской Федерации, главных распорядителей средств федерального бюджета об отражении в бюджетном учете учредителей, а также в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений операций с особо ценным движимым и недвижимым имуществом.
Учитывая, что действующие нормативные акты в сфере бюджетного учета не содержат ответов на эти вопросы, по нашему мнению, все операции в учете бюджетного учреждения и учредителя возможно отражать в следующем порядке.
Закрепление учредителем имущества в момент изменения типа учреждения
Закрепление учредителем за учреждением недвижимого, особо ценного движимого имущества по остаточной стоимости в течение финансового года отражается записями:
у учредителя
Дебет 1 204 33 530
«Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях»
Кредит 1 304 06 730
«Увеличение дебиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»;
у бюджетного учреждения в части стоимости имущества
Дебет 4 101 00 310
«Увеличение стоимости основных средств»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»;
в части амортизации
Дебет 4 304 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
Кредит 4 104 00 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости имущества учреждения»;
Дебет 4 105 00 340
«Увеличение стоимости материальных запасов»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами».
Одновременно производятся записи по формированию расчетов с учредителем:
в части первоначальной стоимости имущества
Дебет 4 304 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем»;
в части начисленной амортизации
Дебет 4 210 06 560
«Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 4 304 06 73
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»;
Закрепление учредителем за уч-реждением недвижимого, особо ценного движимого имущества по остаточной стоимости с начала финансового года (при изменении типа учреждения с начала года) отражается записями:
у учредителя
Дебет 1 204 33 000
«Участие в государственных (муниципальных) учреждениях»
Кредит 1 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
у бюджетного учреждения
в части стоимости имущества с формированием расчетов с учредителем
Дебет 4 101 00 000
«Основные средства»
Кредит 4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
Дебет 4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 4 104 00 00
«Амортизация»;
Дебет 4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 4 210 06 000
«Расчеты с учредителем».
Начисление амортизации
Начисление амортизации недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества у бюджетного учреждения отражается записью:
у бюджетного учреждения
Дебет 4 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 4 104 00 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости имущества учреждения».
Выбытие имущества
Списание с учета имущества при прекращении оперативного управления, реализации, уничтожении имущества, разрушении, выбытии по иным основаниям отражается записями:
у бюджетного учреждения
Дебет 4 401 10 1722
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 101 00 410
«Уменьшение стоимости основных средств»;
Дебет 4 104 00 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости имущества учреждения»
Кредит 4 401 10 1722
«Доходы от операций с активами»;
Дебет 4 401 10 1722
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 105 00 440
«Уменьшение стоимости материальных запасов».
Направление учреждением учредителю Справки (ф. 0504833) для отражения в учете выбытия недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества отражается записями:
у учредителя
Дебет 1 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 1 204 33 630
«Уменьшение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях»
(на сумму учтенных по счету 0 204 33 000 «Участие в государственных муниципальных учреждениях» вложений);
у бюджетного учреждения
Дебет 4 210 06 560
«Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
(на сумму учтенных по счету 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» вложений).
Приобретение имущества за счет субсидии на выполнение государственного задания
Предоставление субсидии на выполнение государственного задания отражается записями:
у учредителя
Дебет 1 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 304 05 241
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
у бюджетного учреждения
Дебет 4 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 4 401 10 180
«Прочие доходы».
Принятие к учету недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет субсидии на выполнение государственного задания, отражается записями:
у бюджетного учреждения
Дебет 4 101 00 310
«Увеличение стоимости основных средств»
Кредит 4 106 00 310
«Увеличение вложений в основные средства»;
Дебет 4 105 00 340
«Увеличение стоимости материальных запасов»
Кредит 4 106 00 340
«Увеличение вложений в материальные запасы».
Направление учреждением Справки (ф. 0504833) учредителю о принятии к учету недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества отражается записями:
у учредителя
Дебет 1 204 33 530
«Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях»
Кредит 1 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;
у бюджетного учреждения
Дебет 4 401 10 180
«Прочие доходы»
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем».
Приобретение имущества за счет субсидии на иные цели
Перевод в бухгалтерском учете учреждения произведенных за счет субсидий на иные цели вложений в недвижимое, особо ценное движимое имущество с вида деятельности 5 на вид деятельности 4 отражается записями:
у бюджетного учреждения
Дебет 5 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 5 106 00 410
«Уменьшение вложений в основные средства»;
Дебет 4 106 00 310
«Увеличение вложений в основные средства»
Кредит 4 401 10 180
«Прочие доходы».
Принятие к учету недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества отражается записями:
у бюджетного учреждения
Дебет 4 101 00 310
«Увеличение стоимости основных средств»
Кредит 4 106 00 310
«Увеличение вложений в основные средства»;
Дебет 4 105 00 340
«Увеличение стоимости материальных запасов»
Кредит 4 106 00 340
«Увеличение вложений в материальные запасы».
Направление учреждением Справки (ф. 0504833) учредителю о принятии к учету недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества отражается записями:
у учредителя
Дебет 1 204 33 530
«Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях»
Кредит 1 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;
у бюджетного учреждения
Дебет 4 401 10 180
«Прочие доходы»
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем».
Безвозмезднаяпередача имущества
Передающее и принимающее учреждения подведомственны одному учредителю
Передача учреждением имущества другому учреждению, подведомственному тому же учредителю
(в части закрепленного имущества с учетом начисленной амортизации на дату передачи), отражается записями:
у учредителя
Смена в аналитическом учете учредителя по счету 0 204 33 000 «Участие в государственных муниципальных учреждениях» учреждения 1 на учреждение 2;
у бюджетного учреждения 1
Дебет 4 210 06 560
«Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 4 101 00 410
«Уменьшение стоимости основных средств»;
Дебет 4 104 00 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости имущества учреждения»
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем»;
Дебет 4 210 06 560
«Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 4 105 00 440
«Уменьшение стоимости материальных запасов»;
у бюджетного учреждения 2
Дебет 4 101 00 310
«Увеличение стоимости основных средств»
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем»;
Дебет 4 210 06 560
«Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 4 104 00 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости имущества учреждения»;
Дебет 4 105 00 340
«Увеличение стоимости материальных запасов»
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем».
Направление учреждением Справки (ф. 0504833) учредителю для отражения в учете корректировки вложений по переданному недвижимому, особо ценному движимому имуществу отражается записями:
у учредителя
Дебет 1 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 1 204 33 630
«Уменьшение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях»
(на сумму начисленной амортизации);
у бюджетного учреждения 1
Дебет 4 210 06 560
«Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами» (на сумму начисленной амортизации).
Передающее и принимающее учреждения подведомственны разным учредителям
Передача учреждением другому уч-реждению, подведомственных разным учредителям бюджета (в части закрепленного имущества с учетом амортизации на дату передачи), отражается записями:
у бюджетного учреждения 1
Дебет 4 210 06 560
«Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 4 101 00 410;
«Уменьшение стоимости основных средств»;
Дебет 4 104 00 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости имущества учреждения»
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем»;
Дебет 4 210 06 560
«Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 4 105 00 440
«Уменьшение стоимости материальных запасов»;
у бюджетного учреждения 2
Дебет 4 101 00 310
«Увеличение стоимости основных средств»
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем»;
Дебет 4 210 06 560
«Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 4 104 00 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости имущества учреждения»;
Дебет 4 105 00 340
«Увеличение стоимости материальных запасов
Кредит 4 210 06 660
«Уменьшение расчетов с учредителем».
Направление передающим учреждением учредителю Справки (ф. 0504833) для отражения в учете результатов безвозмездной передачи недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества отражается записями:
у учредителя
Дебет 1 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 1 204 33 630
«Уменьшение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях»
(на сумму учтенных по счету 0 204 33 000 «Участие в государственных муниципальных учреждениях» вложений);
у бюджетного учреждения 1
Дебет 4 210 06 560
«Увеличение расчетов с учредителем»
Кредит 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами» (на сумму начисленной амортизации).
Направление принимающим учреждением учредителю Справки (ф. 0504833) для отражения в учете результатов безвозмездного получения недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества отражается записью у учредителя:
Дебет 1 204 33 530
«Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях»
Кредит 1 401 10 172
«Доходы от операций с активами» (на остаточную стоимость получен-ного учреждением имущества).
Вложение имущества в иную организацию
Вложение недвижимого, особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет собственных средств, в иную организацию, не являющуюся государственным (муниципальным) учреждением, отражается записями:
у бюджетного учреждения
Дебет 2 204 00 000
«Финансовые вложения»
Кредит 2 302 00 730
«Увеличение расчетов по принятым обязательствам»;
Дебет 2 104 00 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости имущества учреждения»
Кредит 2 101 00 410
«Уменьшение стоимости основных средств»;
Дебет 2 302 00 830
«Уменьшение расчетов по принятым обязательствам»
Кредит 2 101 00 410
«Уменьшение стоимости основных средств»;
Дебет 2 302 00 830
«Уменьшение расчетов по принятым обязательствам»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами».
На вложение учреждением имущества в иную организацию за счет собственных средств учредителем записи не производятся.
Внимание
Окончательное решение о порядке отражения в учете операций с особо ценным движимым и недвижимым имуществом бюджетных и автономных учреждений до выпуска нормативных документов, регулирующих данный вопрос, субъект учета имеет право принять в рамках формирования своей учетной политики.
1 По виду деятельности 2 «Собственные средства» осуществляются аналогичные операции.
2 Может быть иной счет в соответствии с инструкциями № 174н, 183н (например, 4 401 20 272).