Незавершенный капитальный ремонт

Ситуация. В оперативном управлении бюджетного учреждения находится нежилое здание. В 2011 году за счет выделенных бюджетных средств проводился капитальный ремонт этого строения (проектные и строительно-монтажные работы). Отселение сотрудников бюджетного учреждения из здания на период капремонта не проводилось. Его расходы отнесены на счет 0 106 00 000 «Вложение в нефинансовые активы». Капитальный ремонт в настоящее время приостановлен ввиду отсутствия финансирования.

Объясните, пожалуйста:

1. Когда необходимо принять к учету (увеличить первоначальную балансовую стоимость основных средств здания), если капитальный ремонт еще не закончен и неизвестно когда будет закончен?

2. Какие документы и по какой форме должны быть оформлены в нашей организации для принятия к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной балансовой стоимости основных средств (здания) в результате капитального ремонта и как определить срок полезного использования отремонтированного здания для начисления амортизации?

3. Должны ли включаться в балансовую стоимость здания расходы на проектные и изыскательские работы, произведенные институтом на капремонт по статье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»?

4. Какие бухгалтерские записи необходимо сделать в бухгалтерском учете для правильного отражения бухгалтерских операций, связанных с капитальным ремонтом здания?

Разберемся по порядку. Исходя из правил ведения бухгалтерского учета капитальные вложения в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации в объеме фактических затрат учреждения при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, в том числе в сумме затрат на проектно-сметную документацию, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, учитываются на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Согласно статье 1259 Гражданского кодекса результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий являются произведения науки, к которым независимо от их достоинств и назначения относятся произведения градостроительства.

В случае вовлечения результатов разработки проектно-сметной документации (в виде проектов, чертежей) в хозяйственные операции в качестве самостоятельного объекта указанный актив следует признавать самостоятельным объектом учета с отражением по балансовой стоимости, равной сумме произведенных капитальных вложений (фактически произведенных затрат на его создание, разработку), на счете Единого плана счетов бюджетного учета 0 102 00 000 «Нематериальные активы».

В соответствии с пунктом 23 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.

Отнесение затрат на реконструкцию нежилого здания на увеличение его первоначальной стоимости отражается в бухгалтерском учете на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002).

Объем прав по распоряжению учредителем особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной увеличению балансовой стоимости особо ценного имущества, отражается по дебету счета 4 401 10 172 

«Доходы от операций с активами» и кредиту счета 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» (п. 2.1 разд. IV Приложения к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798).

Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утвержден постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Так, Акт о приемке выполненных работ (ф. КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3) составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и со-оружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).

Обратите внимание! Основанием для составления акта являются данные журнала учета выполненных работ (ф. № КС-6а), на основании которого составляются акт приемки выполненных работ (ф. № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ (ф. № КС-3).

Журнал учета выполненных работ (ф. КС-6а) применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом. Журнал ведется исполнителем по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому виду работ. При этом общий журнал работ (ф. № КС-6) содержит описание работ по конструктивным элементам здания или сооружения с указанием осей, рядов, отметок, этажей, ярусов, секций и помещений, где выполнялись работы, и при сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию указанные журналы предъявляются рабочей комиссии, а после приемки объекта передаются на постоянное хранение заказчику.

Информация о выполненных работах по реконструкции здания указывается также в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031), открытой на данное нежилое здание (п. 54 Инструкции № 157н).

В результате проведенной реконструкции здания срок полезного использования пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 44 Инструкции № 157н). В связи с тем что первоначально установленный срок полезного использования здания истек, необходимо принять решение о его увеличении и начислять амортизацию исходя из этого нового увеличенного срока.

В связи с изменением срока полезного использования амортизируемого объекта основных средств в результате проведенной реконструкции расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования. Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости амортизируемого здания на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения (абз. 2 п. 85 Инструкции № 157н).

В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (абз. 6 п. 85 Инструкции № 157н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н), записи в учете учреждения будут следующими:

«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»— отражена стоимость проектно-сметной документации;

«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»— перечислены подрядчику денежные средства за выполненные работы по проектно-сметной документации с отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»;

«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»— приняты к учету выполненные работы по реконструкции здания;

«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»— перечислены подрядчику денежные средства за выполненные работы по реконструкции здания с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»;

«Увеличение стоимости нежилых помещений — недвижимого имущества учреждения»

«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»— отнесены затраты по реконструкции здания на увеличение его первоначальной стоимости.