Операции по предоставлению субсидий
Об отражении в бухгалтерском учете бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете главных распорядителей, получателей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели пойдет речь в данной статье.
Отражение обязательств
Бюджетные обязательства на соответствующий финансовый год (финансовый год и плановый период) по предоставлению субсидий бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), а также субсидий на иные цели отражаются в бюджетном учете в сумме заключенных соглашений.
Отметим, что порядок определения объема и условия предоставления субсидий на иные цели из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается соответственно;
- Правительством Российской Федерации;
- высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации;
- местной администрацией.
Следовательно, если в соответствии с нормативно-правовыми актами, регламентирующими порядок предоставления субсидий, основанием для предоставления субсидии на иные цели не является заключение соответствующих соглашений, бюджетные обязательства в бюджетном учете отражаются в объеме лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год (финансовый год и плановый период) по предоставлению из соответствующего бюджета субсидии на иные цели.
У учредителя
Принятие и исполнение денежных обязательств по предоставлению субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания согласно условиям заключенных соглашений в бюджетном учете Учредителя отражается по счету 1 302 41 000 «Расчеты по перечислениям государственным и муниципальным организациям». Признание обязательств с их отнесением на финансовый результат текущего финансового года осуществляется в бюджетном учете Учредителя по методу начисления по наступлении даты предоставления субсидии в соответствии с условиями соглашения вне зависимости от факта перечисления субсидии. Эта операция отражается бухгалтерской записью:
Дебет 1 401 20 241
«Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 302 41 000
«Расчеты по перечислениям государственным и муниципальным организациям».
Одновременно с этим принятие и исполнение денежных обязательств по перечислению субсидий на иные цели, предоставляемых на основании соглашений либо на основании условий соответствующего нормативно-правового акта (например, при получении заявки от учреждения), в бюджетном учете Учредителя отражается по счету 1 206 41 000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям». Признание обязательств с их отнесением на финансовый результат текущего финансового года осуществляется на основании отчета, подтверждающего произведенные с лицевого счета учреждением в рамках указанной субсидии целевые расходы, представленного учреждением в порядке, в сроки и по форме, установленные в соответствии с утвержденными Порядками (Отчетами о расходовании субсидии). Данная операция отражается записью:
Дебет 1 401 20 241
«Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 302 41 000
«Расчеты по перечислениям государственным и муниципальным организациям».
Отметим, что остаток не использованных учреждением субсидий на иные цели, отраженный Учредителем в бюджетном учете на счете 1 206 41 000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям», должен соответствовать показателю, отраженному бюджетным (автономным) учреждением на счете 5 205 81 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» (5 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам»), а также данным, отраженным как в отчете о расходовании субсидий, так и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом отражение в бюджетном учете Учредителя (бухгалтерском учете учреждения) операций по принятию и исполнению денежных обязательств в части субсидии на иные цели на возмещение расходов учреждения осуществляется в порядке, аналогичном порядку для субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
Бухгалтерский учет
Учет операций по предоставлению субсидий ведется в соответствии с положениями Инструкций:
- по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н;
- по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н;
- по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н;
- по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н.
Рассмотрим бухгалтерские записи по отражению операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидий на иные цели.
Предоставление субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания
В учете Учредителя:
Дебет 1 501 Х12 241
«Лимиты бюджетных обязательств по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям к распределению»
Кредит 1 501 Х3 241
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям» — доведение лимитов бюджетных обязательств на предоставление субсидии до главного распорядителя как получателя бюджетных средств;
Дебет 1 501 Х3 241
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 502 Х1 241
«Принятые обязательства по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— принятие бюджетных обязательств в сумме соглашений;
Дебет 1 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 302 41 730
«Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— принятие кредиторской задолженности по предоставлению учреждению субсидии по наступлении даты предоставления субсидии в соответствии с условиями соглашения;
Дебет 1 502 11 241
«Принятые обязательства текущего финансового года по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 502 12 241
«Принятые денежные обязательства текущего финансового года по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— принятие денежных обязательств по наступлении даты предоставления субсидии в соответствии с условиями соглашения;
Дебет 1 302 41 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 304 05 241
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— перечисление субсидии на счет учреждения.
В учете бюджетного, автономного учреждения:
Дебет 4 507 Х0 180
«Утвержденный объем прочих доходов»
Кредит 4 504 Х0 180
«Сметные (плановые) назначения по прочим доходам»
— отражение утвержденных плановых назначений от получения субсидии согласно заключенному соглашению;
Дебет 4 205 81 560 (4 205 80 000)
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам», «Расчеты по прочим доходам»
Кредит 4 401 10 180
«Прочие доходы»
— начисление доходов от получения субсидии в соответствии с условиями заключенного соглашения;
Дебет 4 201 11 510 (4 201 11 000)
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
Кредит 4 205 81 660 (4 205 80 000)
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам», «Расчеты по прочим доходам»
— поступление субсидии на лицевой счет бюджетного, автономного учреждения с одновременным отражением по увеличению забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по КОСГУ 180 «Прочие доходы»;
Дебет 4 201 21 000
Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации
Кредит 4 205 80 000
«Расчеты по прочим доходам»
— поступление субсидии на счет автономного учреждения, открытый в кредитной организации, с одновременным отражением по увеличению забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по КОСГУ 180 «Прочие доходы»;
Дебет 4 508 10 180
«Получено прочих доходов текущего финансового года»
Кредит 4 507 10 180
«Утвержденный объем прочих доходов текущего финансового года»
— исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности по доходам от получения субсидии.
Предоставление субсидии на иные цели
В учете Учредителя:
Дебет 1 501 Х2 241
«Лимиты бюджетных обязательств по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям к распределению»
Кредит 1 501 Х3 241
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям» — доведение лимитов бюджетных обязательств на предоставление субсидии до главного распорядителя как получателя бюджетных средств;
Дебет 1 501 Х3 241
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 502 Х1 241
«Принятые обязательства по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— принятие бюджетных обязательств в сумме заключенного соглашения (в сумме лимитов бюджетных обязательств, если заключение соглашения не предусмотрено);
Дебет 1 502 11 241
«Принятые обязательства текущего финансового года по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 502 12 241
«Принятые денежные обязательства текущего финансового года по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— принятие денежных обязательств в сумме платежей, предусмотренных соглашением о предоставлении субсидии (на основании документов, предусмотренных нормативно-правовым актом, если заключения соглашения не требуется);
Дебет 1 206 41 560
«Увеличение дебиторской задолженности по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 304 05 241
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— перечисление субсидии на иные цели;
Дебет 1 401 20 241
«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 302 41 730
«Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— принятие кредиторской задолженности по предоставлению учреждению субсидии на основании Отчета учреждения;
Дебет 1 302 41 830
«Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 206 41 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— зачет ранее перечисленной субсидии;
Дебет 1 304 05 241
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
Кредит 1 206 41 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— поступления от возврата неиспользованного остатка целевых субсидий в текущем периоде;
Дебет 1 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
Кредит 1 206 41 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
— трансформация остатка при поступлении от возврата неиспользованного остатка целевых субсидий прошлых лет;
Дебет 1 210 02 180
«Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам»
Кредит 1 205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
— поступление неиспользованного остатка целевых субсидий прошлых лет.
В учете бюджетного, автономного Учреждения:
Дебет 5 507 Х0 180
«Утвержденный объем прочих доходов»
Кредит 5 504 Х0 180
«Сметные (плановые) назначения по прочим доходам»
— отражение утвержденных плановых назначений от получения субсидии;
Дебет 5 201 11 510 (5 201 11 000)
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
Кредит 5 205 81 660 (5 205 80 000)
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам», «Расчеты по прочим доходам»
— поступление субсидии на лицевой счет учреждения с одновременным отражением по увеличению забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по КОСГУ 180 «Прочие доходы»;
Дебет 5 508 10 180
«Получено прочих доходов текущего финансового года»
Кредит 5 507 10 180
«Утвержденный объем прочих доходов текущего финансового года»
— исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности по доходам от получения субсидии;
Дебет 5 205 81 560 (5 205 80 000)
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам», «Расчеты по прочим доходам»
Кредит 5 401 10 180
«Прочие доходы»
— начисление доходов от получения субсидии на основании принятого Учредителем Отчета учреждения;
Дебет 5 205 81 560 (5 205 80 000)
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам», «Расчеты по прочим доходам»
Кредит 5 201 11 610 (5 201 11 000)
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
— возврат неиспользованных остатков целевой субсидии с одновременным отражением по уменьшению забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по КОСГУ 180 «Прочие доходы».
1 Здесь и далее указывается соответствующая аналитическая группа синтетического счета объекта учета.