Проектно-сметная (градостроительная) документация
Рассмотрим вопросы отражения в бюджетном учете казенного учреждения расходов на выполнение работ по разработке проектно-сметной документации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 743 Гражданского кодекса объем и содержание строительных работ определяются технической документацией и сметой. Техническая документация определяет объем, содержание работ и представляет собой задание заказчика, в соответствии с которым подрядчик должен выполнить работы (в рамках заключенного договора подряда).
Проектно-сметная (градостроительная) документация (далее — ПСД) включает проект, чертежи к нему, комплекс технических документов с описанием будущего здания (сооружения), пояснительные записки и другие информационные материалы, которые могут быть необходимыми при подготовке к намеченному строительству или реконструкции здания или сооружения.
В соответствии со статьей 48 Градостроительного кодекса от 29 декабря 2004 г. № 190-ФЗ проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального ремонта.
Заказчик должен использовать ПСД только на цели, предусмотренные договором, не передавать ее третьим лицам и не разглашать содержащиеся в ней данные без согласия проектировщика.
Бюджетный учет
Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), к объектам учета нефинансовых активов относятся основные средства, нематериальные активы, материальные запасы, вложения в основные средства, вложения в нематериальные активы.
В соответствии с пунктом 23 Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.
Исходя из правил ведения бухгалтерского (бюджетного) учета капитальные вложения в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, в объеме фактических затрат учреждения при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, в том числе в сумме затрат на ПСД, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, учитываются на счете 0 106 10 000 «Вложения в недвижимое имущество учреждения».
Руководствуясь Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н, расходы на проведение проектных и изыскательских работ в целях разработки ПСД для строительства, реконструкции, технического перевооружения объектов, ремонта, реставрации объектов, работ по ее экспертизе отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги».
Расходы на формирование ПСД следует отразить на основании Инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее — Приказ № 162н), следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 1 106 10 300
«Увеличение вложений в недвижимое имущество учреждения»
Кредит 1 302 91 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»
— начисление вложений, связанных с формированием ПСД согласно Акту выполненных работ;
Дебет 1 302 91 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»
Кредит 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам»
— оплата подрядчику по договору за разработку ПСД.
Согласно статье 1259 Гражданского кодекса в случае вовлечения результата капитальных вложений, выраженного в разработанной ПСД как самостоятельном объекте, указанный актив следует признавать самостоятельным объектом учета с отражением по балансовой стоимости, равной сумме произведенных капитальных вложений (фактически произведенных затрат на его создание, разработку), на счете 0 102 00 000 «Нематериальные активы».
Так, в случае принятия казенным учреждением решения о передаче права использования ПСД как самостоятельного объекта в собственность субъекта Российской Федерации, на основании Приказа № 162н в учете казенного учреждения делаются следующие бухгалтерские записи.
1. Отражение в учете ПСД как самостоятельного актива:
Дебет 1 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 1 106 10 400
«Уменьшение вложений в недвижимое имущество учреждения»
— перенос капитальных вложений, сформированных в результате разработки ПСД, при осуществлении бюджетных инвестиций в целях формирования стоимости ПСД;
Дебет 1 102 30 320
«Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 1 106 32 420
«Уменьшение вложений в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»
— принятие к учету ПСД в составе нематериальных активов.
2. Передача ПСД казенным учреждением субъекту Российской Федерации:
Дебет 1 401 20 251
«Расходы на перечисление другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит 1 102 30 420
«Уменьшение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»
— передача ПСД в собственность субъекта Российской Федерации (согласно распорядительному акту уполномоченного органа).