Моральное обновление
Наиболее быстро морально устаревают «умные помощники» человека, и в целях эффективного использования бывает просто необходимо улучшить их эксплуатационные характеристики.
Бюджетное учреждение, получающее субсидию на выполнение государственного задания, имеет на балансе ОЦДИ — компьютер. В выделенной учреждению субсидии не предусмотрены средства для модернизации этого компьютера. Есть возможность модернизации за счет приносящей доход деятельности. Какими записями в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается замена системного блока?
Ответ: Согласно пункту 41 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. В соответствии с этим положением компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.
Компьютеры являются сложным устройством, и замена любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик объекта. Замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95).
Модернизация
Модернизация это обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества. Модернизации подлежат в основном машины, оборудование, технологические процессы.
Если принято решение в исправно работающем компьютере заменить какую-либо часть на новую, но с более высокими характеристиками, то такая операция считается модернизацией имеющегося инвентарного объекта.
Следует учесть, что модернизация практически всегда влечет за собой изменение стоимости. Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта нефинансового актива относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ (п. 27 Инструкции № 157н).
В рассматриваемой ситуации у компьютера, приобретенного в рамках выполнения государственного задания за счет субсидии и состоящего на учете как особо ценное движимое имущество (ОЦДИ), планируется заменить системный блок. Причем замена будет производиться за счет приносящей доход деятельности.
Учет
В связи с отсутствием в Инструкции по применению Плана счетов в бюджетном учреждении, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н), корреспонденции счетов по отражению в учете операций, связанных с приобретением (созданием) основных средств за счет разных источников финансирования, бюджетные учреждения имеют право по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя), определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей настоящей Инструкции (п. 4 Инструкции № 174н).
В бухгалтерском учете операция модернизации компьютера, приобретенного за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания с использованием средств от приносящей доход деятельности, отражается следующими записями:
Дебет 2 105 26 340, 2 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — особо ценного движимого имущества учреждения», «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— приобретен системный блок за счет средств от приносящей доход деятельности;
Дебет 2 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 2 105 26 440, 2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — особо ценного движимого имущества учреждения», «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— отражены капитальные вложения (затраты на модернизацию) в ОС;
Дебет 2 304 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
Кредит 2 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— списана сумма вложений в ОС, произведенных за счет средств от приносящей доход деятельности;
Дебет 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
— приняты к учету по коду финансового обеспечения субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания суммы вложений в ОС, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности;
Дебет 4 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — особо ценного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— увеличена стоимость компьютера в результате модернизации (замены системного блока).
При замене системного блока стоимость компьютера следует уменьшить на величину стоимости изымаемого блока. Если в документах не выделена стоимость системного блока, то учреждение вправе самостоятельно разработать способ расчета стоимости демонтируемой части объекта и закрепить его в учетной политике. Расчет можно осуществлять разными способами:
- исходя из стоимости отдельных предметов, входящих в состав сложных объектов основных средств (если представляется возможным определить стоимость ликвидируемой части объекта на основании первичных документов, имеющихся в распоряжении учреждения);
- с привлечением независимого оценщика.
Если демонтированный системный блок пригоден для дальнейшего использования, то его принимают к учету в качестве материальных запасов с отражением операций бухгалтерскими записями:
Дебет 4 104 24 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — особо ценного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 24 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — особо ценного движимого имущества учреждения»
— списана начисленная амортизация выбывшего системного блока (частичная ликвидация);
Дебет 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 101 24 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — особо ценного движимого имущества учреждения»
— списана остаточная стоимость выбывшего системного блока (частичная ликвидация);
Дебет 4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 401 10 180
«Прочие доходы»
— принят к учету в качестве запасных частей (материальных запасов) демонтированный системный блок.
Согласно пункту 9 Инструкции № 174н принятие к бухгалтерскому учету увеличения балансовой стоимости объекта основных средств по сформированной сумме вложений по их модернизации отражается на основании первичного учетного документа — Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) (далее — Акт (ф. 0306002)), который является основанием для списания накопленных на счете 4 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения» затрат. В Акте (ф. 0306002) отражается стоимость объекта основного средства до проведения работ по модернизации, сумма произведенных затрат по его восстановлению и стоимость объекта после проведения этих работ. Указанная форма подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Сведения о дооборудовании (реконструкции, модернизации, достройке) и произведенных изменениях в объекте основного средства подлежат отражению в Инвентарной карточке (ф. 0504031, 0504032) по соответствующему объекту основного средства.
Амортизация
В связи с заменой морально устаревшего системного блока можно пересмотреть срок эксплуатации компьютера для расчета амортизации. Если в результате проведенной модернизации произошло изменение первоначальных нормативных показателей объекта основных средств, то по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов может быть пересмотрен срок полезного использования по этому объекту (п. 44 Инструкции № 157н).
Если в результате модернизации срок полезного использования компьютера не увеличился, то при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования (письма Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402, от 13 марта 2012 г. № 03-03-06/1/126). ?