Вопросы по бюджетному и бухгалтерскому учету

Бюджетное учреждение, получающее субсидию, оказывает единственную услугу по обучению детей футболу (муниципальное задание в реализации программ дополнительного образования детей). Можем ли мы относить расходы на счет 0 401 20 000, а не на счет 0 109 00 000?

Ответ: В соответствии с пунктом 153 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н), начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, с отнесением на финансовый результат текущего финансового года, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 4 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (440120262, 440120263, 440120273, 440120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 4 109 80 000 «Общехозяйственные расходы»; 4 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020862660, 020863660, 020891660), 0 210 01 660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» в части НДС, уплаченного учреждением, не возмещаемого из бюджета; 4 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (430262730, 430263730, 430291730); 4 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (430302730, 430305730, 430306730–430308730, 430310730–430313730).

Расходы, осуществляемые за счет средств субсидии на выполнение государственного задания, могут списываться непосредственно в дебет счета 4 401 20 000 «Расходы хозяйствующего субъекта», если порядок формирования государственного задания (нормативных затрат) не предусматривает их включения в себестоимость государственных услуг.

Отвечала А. А. Комлева, шеф-редактор журнала «Бюджетный учет»

В детсаду — реорганизация путем присоединения к школе. Какие будут бухгалтерские записи по перечислению остатков средств по родительской плате, по платным услугам, добровольным пожертвованиям?

Ответ: В соответствии с положениями Инструкции № 174н бухгалтерские записи по перечислению остатков средств по родительской плате, по платным услугам, добровольным пожертвованиям будут следующими:

детский сад

Дебет 4 401 10 180
«Прочие доходы»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

школа

Дебет 4 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 4 401 10 180
«Прочие доходы».

Отвечала С. Н. Иванцова, консультант

В соответствии с Порядком использования бюджетных ассигнований резервного фонда администрации муниципального образования направляются средства резервного фонда муниципального образования на пополнение, обновление и содержание целевого резерва материальных ресурсов для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций. При этом в соответствии со статьей 81 Бюджетного кодекса средства резервных фондов местных администраций направляются на финансовое обеспечение непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ и иных мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, а в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10 ноября 1996 г. № 1340 резерв материальных ресурсов создается заблаговременно. Не противоречит ли статье 81 Бюджетного кодекса направление средств из резервного фонда местной администрации на пополнение, обновление и содержание целевого резерва материальных ресурсов для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций?

Ответ: В соответствии с пунктом 6 статьи 81 Бюджетного кодекса порядок использования бюджетных ассигнований резервного фонда Правительства Российской Федерации, резервного фонда высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, резервного фонда местной администрации, предусмотренных в составе федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета, устанавливается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией.

Следовательно, если в порядке использования бюджетных ассигнований резервного фонда администрации муниципального образования предусмотрено направление средств резервного фонда муниципального образования на пополнение, обновление и содержание целевого резерва материальных ресурсов для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, то такое направление средств не противоречит действующему законодательству.

При этом согласно Инструкции № 157н при признании получателем средств субъекта Российской Федерации материальных ценностей в составе соответствующих объектов учета следует исходить из функционального назначения имущества, находящегося (приобретаемого) в собственности субъекта Российской Федерации.

Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор

Детский сад приобрел песочницу детскую, беседку, стол, скамейку. К какому коду по ОКОФ отнести приобретенные основные средства?

Ответ: В Разделе 2 Методических рекомендаций по разработке норм и правил по благоустройству территорий муниципальных образований, утвержденных приказом Минрегиона России от 27 декабря 2011 г. № 613 (далее — Методические рекомендации), дано подробное описание элементов благоустройства территории с требованиями, предъявляемыми к их изготовлению, установке и эксплуатации.

Согласно Методическим рекомендациям детская песочница относится к игровому оборудованию, беседка, стол, скамейка — к парковому оборудованию, но, учитывая их целевое назначение, эти объекты также могут быть отнесены к игровому оборудованию.

В «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов», утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее — Постановление № 359), элементов «игровое оборудование» и «парковое оборудование» не содержится. Наиболее приемлемыми являются следующие виды: код 16 3612254 — «Наборы мебели для детских игровых площадок» и код 14 2944173 — «Оборудование для благоустройства населенных пунктов».

Учитывая, что оборудование для благоустройства населенных пунктов (код 14 2944173) входит в подкласс 14 2944010 «Машины и оборудование для коммунального хозяйства», логичнее отнести приобретенные детским садом песочницу детскую, беседку, стол, скамейку к виду «Наборы мебели для детских игровых площадок» с кодом по ОКОФ 16 3612254.

Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

К какому коду по ОКОФ отнести приобретенный металлический контейнер для сбора ТБО?

Ответ: В соответствии с Постановлением № 359 металлический контейнер для сбора ТБО следует отнести к виду 12 4527472 4 «Мусоросборник».

Отвечала Е. М. Шахова, аудитор

Территориальный орган Федерального казначейства (ТОФК) по решению органа исполнительной власти и на основании трехстороннего договора безвозмездного пользования, заключенного с органом исполнительной власти и ТУ Росимущества, занимает часть помещений здания, находящегося на балансе органа исполнительной власти. Возникает ли у ТОФК в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса налогооблагаемая база (материальная выгода от безвозмездного получения имущественных прав) по налогу на прибыль? Как правильно определить величину материальной выгоды, если деятельность ТОФК осуществляется только за счет средств, выделяемых из федерального бюджета?

Ответ: Основанием освобождения от налога на прибыль в рассматриваемом случае служат положения подпункта 8 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, устанавливающие, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней.

Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант

Какими бухгалтерскими записями отражается списание депонированной заработной платы со сроком давности более трех лет на забалансовый учет в бюджетном учреждении?

Ответ: В соответствии с пунктом 138 Инструкции № 174н списание с балансового учета задолженности по депонированным суммам, не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами, отражается по дебету счета 0 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами». В случае наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности отражение на забалансовом счете не производится.

Отвечала А. А. Комлева, шеф-редактор журнала «Бюджетный учет»

Можно ли казенному учреждению, оформившему подписку на газету (газета выходит два раза в неделю), сразу списать всю сумму в расходы?

Ответ: Исходя из положений пункта 6 Инструкции № 157н субъект учета (казенное учреждение) вправе утверждать в своей учетной политике отдельные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе по утверждению порядка формирования и отражения в бухгалтерском учете учреждения резерва предстоящих расходов, а также перечень расходов, в отношении которых формируется указанный резерв.

Учреждение должно списывать расходы на периодические издания на основании оправдательного документа, подтверждающего получение периодических печатных изданий. Периодичность отнесения затрат по оплате подписки на расходы, а также форма первичного документа, на основании которого в учете должна отражаться подобная операция, действующими правовыми актами не определены. Данный вопрос должен решаться исходя из содержания конкретного договора подписки, а также положений учетной политики учреждения.

Отвечала С. Н. Иванцова, консультант

Подскажите, пожалуйста, какую составить исправительную бухгалтерскую запись при следующей ситуации: в аванс сотруднику была выплачена плата по листку временной нетрудоспособности по подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ. По итогам месяца не была учтена эта выплата, и выплачена полностью зарплата по подстатье 211 «Заработная плата». В следующем месяце удержан из зарплаты долг по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ по заявлению работника.

Ответ: Удержание переплаты из заработной платы сотрудника по его заявлению отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 1 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 1 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда».

Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор

В пункте 25 Инструкции № 162н говорится, что списание материальных запасов производится на основании путевого листа и других документов. Ревизоры потребовали сформировать Акт о списании материальных запасов с приложением путевого листа. Достаточно ли только путевого листа для списания ГСМ, если в нем не указывается цена бензина, а только его количество?

Ответ: В соответствии с Инструкцией № 157н, а также Инструкцией № 162н списание ГСМ следует осуществлять на основании оправдательных первичных документов, подтверждающих расход топлива.

Согласно Инструкции № 162н документом, применяемым для списания в расход всех видов топлива, является путевой лист. Согласно приказу Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ № 173н) государственные (муниципальные) учреждения используют унифицированные формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Так, для легкового автомобиля применяется путевой лист (ф. 0345001), для иных видов транспортных средств — путевые листы (ф. 0340002, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007). Документ должен быть заполнен в порядке, утвержденном приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов». Путевой лист является основным документом для списания в расход всех видов топлива, но не единственным. При проверке правильности списания ГСМ ревизоры используют: 

• путевые листы;
• авансовые отчеты, в случае если бензин приобретался за наличные денежные средства; если же заправка автомобиля производилась по талонам — Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003). Напомним, что согласно нормам п. 169, 170 Инструкции № 157н прием в кассу и выдача из кассы талонов на бензин оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с записью на них «Фондовый». Приходные и расходные кассовые ордера с записью «Фондовый» регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операции с денежными средствами;
• приказы руководителя учреждения, утверждающие:

 а) лимит километража пробега автомобиля;
б) норму расхода топлива в зависимости от марки, модели и модификации автомобиля;
в) размер надбавок к норме расхода топлива в соответствии с Рекомендациями № АМ-23-р;
г) зимний и летний периоды в соответствии с районом, в котором эксплуатируется автомобиль;
д) направление работника в командировку на служебном автомобиле; 

• Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) (при списании масел, тормозных жидкостей, тосола и т. д.). 

Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Правомерно ли удержание НДФЛ с компенсации за досрочное расторжение трудового договора, учитывая положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса?

Ответ: Трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случаях, предусмотренных статьей 81 Трудового кодекса.

Только в некоторых случаях работодатель обязан выплатить компенсацию, например, при сокращении штата работников. Если работодатель с письменного согласия работников расторг с ними трудовой договор до истечения срока, указанного в статье 180 Трудового кодекса, выплатив работникам дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. В течение трех месяцев со дня увольнения на основании статьи 178 Трудового кодекса на период трудоустройства уволенным работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Минфин России по вопросу удержания НДФЛ с компенсации в письме от 8 июля 2013 г. № 03-04-05/26273 разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, любые выплаты, производимые физическим лицам при их увольнении (такие как компенсации, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в общей сумме, не превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка.

К указанным выплатам относятся, в частности, выходные пособия, выплачиваемые в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса, а также дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, выплачиваемая в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса.

Указанные компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в общей сумме, не превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного размера среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка облагаются НДФЛ в установленном порядке.

Отвечала Т. В. Швыткина, консультант по бюджетному учету

Надо ли удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ со стипендии студентов в областном государственном бюджетном образовательном учреждении среднего профессионального образования?

Ответ: В статье 217 Налогового кодекса поименованы доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). В соответствии с пунктом 11 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Из положений указанной нормы следует, что не облагается НДФЛ стипендия, которую выплачивает студенту непосредственно образовательное учреждение.

Отвечала Е. М. Шахова, аудитор

Медицинская организация применяет налоговую ставку 0 % в соответствии с Налоговым кодексом (документы в налоговую сданы), также сдает в аренду помещения. Надо ли платить налог на прибыль с аренды? НДС платим.

Ответ: Согласно статье 284.1 «Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность» Налогового кодекса организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий: 

• если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством;

• если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса;

• если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

• если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

• если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. 

Таким образом, чтобы определиться в вопросе исчисления налога на прибыль при наличии доходов от иных источников (сдача в аренду помещений), следует определить доходы для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса. Если доля доходов от медицинских услуг в общей массе доходов составит менее 90 процентов, значит, учреждение не выполнило одно из условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 Налогового кодекса, и должно рассчитать и уплатить налог на прибыль.

Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант