Отдельные вопросы формирования бюджетной отчетности

Л. В. Кашурина

Об отдельных вопросах по кассовому исполнению федерального бюджета, кассовому обслуживанию бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, кассовому обслуживанию бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций в территориальных органах Федерального казначейства рассказала Л. В. КАШУРИНА, начальник отдела отчетности о кассовом исполнении бюджетов Межрегионального операционного управления Федерального казначейства

Отчетность по кассовому исполнению федерального бюджета

На основании Отчетов о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124), представленных территориальными органами Федерального казначейства, МОУ ФК составляет консолидированный Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124) путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов отчета и исключения взаимосвязанных показателей на основании данных сводных Справок по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) по кодам КОСГУ 560 (660), КОСГУ 730 (830) по бюджетной деятельности, сформированных на основании Справок по форме 0503125 территориальных органов Федерального казначейства, в следующем порядке: 

• путем суммирования одноименных показателей, формирующих строку 010 раздела «Доходы бюджета», строку 200 раздела «Расходы бюджета» и строки 520, 620 раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» Отчетов (ф. 0503124), включаемых в состав консолидированного Отчета (ф. 0503124);
• путем исключения взаимосвязанных показателей по строкам 823, 710 граф 5, 6 и показателей по строкам 824, 720 граф 5, 6 раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» Отчетов (ф. 0503124), включаемых в состав консолидированного Отчета (ф. 0503124), в сумме произведенных операций по получению, перечислению денежных средств в рамках внутренних расчетов по поступлениям и выбытиям. 

Показатели строк 823, 824 граф 5, 6 консолидированного Отчета (ф. 0503124), сформированного в МОУ ФК, должны быть равны нулю.

Это связано с тем, что в Отчете об исполнении федерального бюджета (ф. 0503117), который составляется на основании консолидированного Отчета (ф. 0503124), строки «Изменение остатков по внутренним расчетам» отсутствуют.

Одна из задач — обеспечить равенство показателей строк 823 и 824 в сводном Отчете по форме 0503124.

Поэтому показатели Справок по консолидируемым расчетам 130801730, 130802730, 130900730 (это строка 823 ф. 0503124) должны быть равны показателям Справок по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) по счетам 121101560, 121102560, 121200560 (это строка 824 ф. 0503124) соответственно.

Возникают ситуации, когда внутренние расчеты между территориальными органами Федерального казначейства не равны. Анализ таких ситуаций показал, что есть две основные проблемы.

Первая и главная причина состоит в том, что передача кассовых выплат и поступлений при реорганизации участников бюджетного процесса отражается органами Федерального казначейства в разных отчетных периодах.

Еще раз отметим, что Акт приемки-передачи кассовых выплат и поступлений при реорганизации (ф. 0531728) должен приниматься к учету органом Федерального казначейства — передающим и органом Федерального казначейства — принимающим в одном отчетном периоде. В противном случае, если показатели Акта (ф. 0531728) будут отражены в разных отчетных периодах, то на уровне МОУ не будет обеспечено равенство показателей строк 823, 824 граф 5, 6 сводного Отчета (ф. 0503124).

Вторая проблема, из-за которой возникает неравенство показателей строк 823, 824 граф 5, 6 сводного Отчета (ф. 0503124), — неверное отражение в отчетности поступлений в иностранной валюте.

Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте в бюджетном учете и отчетности территориального органа Федерального казначейства подлежат отражению датой, указанной в графе 2 «Дата выписки банка» Уведомления о поступлениях в иностранной валюте (код по КФД 0531452), направляемого Федеральным казначейством территориальному органу Федерального казначейства в соответствии с пунктом 28 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 сентября 2008 г. № 92н, то есть датой зачисления иностранной валюты на соответствующий счет Федерального казначейства.

В противном случае на уровне МОУ ФК не будет обеспечено равенство показателей строк 823, 824 граф 5, 6 сводного Отчета (ф. 0503124) (см. рис. 1).

Отчет об операциях по данным Главной книги (ф. 0531981)

До недавнего времени информация об изменении статуса Отчета по форме 0531981 и Отчета по форме 0531982 не передавалась в территориальный орган Федерального казначейства. Данный функционал находился в стадии доработки.

Теперь, начиная с отчетности за 22 мая 2013 года, в территориальный орган Федерального казначейства ежедневно направляется из закрытого контура МОУ ФК через открытый контур информация в виде «квитков» об изменении статуса Отчета по формам 0531981 и 0531982. То есть все отчеты по форме 0531981, начиная с отчетной даты 22 мая 2013 года, должны поменять статус с «УТВ» на статус «подтвержден» или «подтвержден условно».

Далее остановлюсь на вопросе направления коррекционных Отчетов по форме 0531981.

В случае если есть необходимость внесения изменений в учетные данные за предыдущие операционные дни, на уровне территориального органа Федерального казначейства осуществляется повторное формирование Отчета по форме 0531981 за каждый операционный день, в котором были изменения, для передачи в МОУ ФК. Повторное формирование Отчета по форме 0531981 возможно до момента подтверждения Отчета об операциях за данный операционный день специалистом МОУ ФК. В случае если Отчет по форме 0531981 находится в статусе «подтвержден» или «подтвержден условно», необходимо сообщить в МОУ ФК об отмене статуса. И только когда изменится статус Отчетов по формам 0531981 и 0531982 на уровне УФК, орган Федерального казначейства сможет осуществить переформирование и передачу Отчета по форме 0531981 в МОУ ФК.

Приказом Федерального казначейства от 27 декабря 2012 г. № 487 «Об утверждении Особенностей формирования бюджетной отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, бюджетных учреждений и автономных учреждений и иных организаций территориальными органами Федерального казначейства» (далее — Приказ № 487) установлены контрольные соотношения для сверки показателей Главной книги (ф. 0504072) с показателями бюджетной отчетности (ф. 0503124, 0531463, 0503140), а также сверки показателей Главной книги (ф. 0504072) с показателями Отчетов по формам 0531981 и 0531982.

Рисунок 1

При этом в территориальных органах Федерального казначейства контроль с данными Главной книги (ф. 0504072) должен осуществляться на этапе формирования Отчета об операциях по данным Главной книги (ф. 0531981), Сведений о входящих остатках по счетам Главной книги (ф. 0531982), бюджетной отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета (ф. 0503124, 0503140, 0521463). Для этого будет осуществлена соответствующая доработка ППО АСФК.

А на уровне МОУ ФК должен осуществлять двойной контроль: 

• на этапе формирования Главной книги (ф. 0504072);
• на этапе формирования бюджетной отчетности (ф. 0503124, 0503140, 0521463). 

Отчетность по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

В соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее — Приказ № 191н), показатели Отчета по форме 0503317 должны быть выверены с показателями Консолидированного отчета по поступлениям и выбытиям (ф. 0503152), представляемого в финансовый орган соответствующим территориальным органом Федерального казначейства.

На уровне МОУ ФК ежемесячно осуществляется сверка данных отчетности финансовых органов по форме 0503317 с данными отчетности органов Федерального казначейства по форме 0503152. Результаты сверки отправлялись только в финансовые органы субъектов Российской Федерации.

Теперь, начиная с отчетности по состоянию на 1 июля 2013 года, ежемесячно в органы Федерального казначейства будут направляться протоколы сверки отчетных данных, при получении которых должна проводиться совместная работа по обеспечению соответствия сопоставимых данных отчетности.

Перевод на кассовое обслуживание ТФОМС органами Федерального казначейства

2 сентября 2013 года произведен перевод на кассовое обслуживание исполнения бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования территориальными органами Федерального казначейства, включенных в первую группу в соответствии с письмом Федерального казначейства от 29 декабря 2012 г. № 42-7.4-05/5.3-763.

Формирование и представление бюджетной отчетности по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования осуществляется органами Федерального казначейства в соответствии с Приказами № 191н и 487 (см. табл. 1).

Таблица 1

Совместным письмом Федерального казначейства и Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 16 августа 2013 г. № 42-7.4-05/5.6-500 и № 5986/50-1/ и установлено, что в бюджетном учете территориального органа Федерального казначейства суммы доходов и суммы поступлений по источникам финансирования дефицита бюджета, поступившие в бюджет ТФОМС, а также суммы кассовых выплат за период с 1 января по 30 августа 2013 года приняты 2 сентября 2013 года.

Поэтому по состоянию на 1 октября 2013 года в срок не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным, в МОУ ФК представляется Отчет по форме 0503152 с учетом сумм поступлений и выбытий, а также источников финансирования дефицита бюджета за период с 1 января по 30 сентября 2013 года в части бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования.

И в орган управления территориальным государственным внебюджетным фондом в срок не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным, представляется Отчет по форме 0503150 и Отчет по форме 0503151 по состоянию на 1 октября 2013 года с учетом сумм поступлений и выбытий, а также источников финансирования дефицита бюджета за период с 1 января по 30 сентября 2013 года в части бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования.

Кроме того, Отчет по форме 0503152 (еженедельный), начиная с отчетности по состоянию на 9 сентября 2013 года, должен быть сформирован с учетом средств бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования.

Вопросы формирования годовой бюджетной отчетности

В декабре 2013 года до территориальных органов Федерального казначейства будет доведено письмо со сроками представления бюджетной отчетности за 2013 год. В установленный срок (в январе 2014 г.) будет представляться в МОУ ФК весь комплект месячной бюджетной отчетности. На основании представленной вами месячной отчетности МОУ ФК составляет и направляет в Федеральное казначейство предварительный отчет об исполнении федерального бюджета за 2013 год.

Кроме того, в декабре 2013 года до территориальных органов Федерального казначейства будет доведен приказ со сроками представления годовой бюджетной отчетности за 2013 год. Это значит, что до данного срока в МОУ ФК должны быть представлены в обязательном порядке формы 0503140, 0503150, 0503110, 0503154, 0503111, 0521441. Эти формы должны быть составлены после заключения счетов.

Все остальные отчеты представляются только в случае необходимости направления коррекционных отчетов.

После представления годовой бюджетной отчетности ТОФК корректировка учетных данных отчетного финансового года осуществляется в исключительных случаях на основании письменных обращений главных администраторов средств федерального бюджета, финансовых органов субъектов РФ, органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в Федеральное казначейство с обоснованием необходимости внесения корректировок в учетные данные. В случае положительного решения вопроса о внесении изменений в учетные данные Федеральным казначейством направляется соответствующее поручение ТОФК (см. рис. 2 и 3).

Рисунок 2

Рисунок 3

Изменения, вносимые в Приказ № 487

В настоящее время ведется работа по внесению изменений в Приказ № 487. В первую очередь хочу остановиться на тех изменениях, которые касаются вопросов составления и представления бюджетной отчетности в связи с переводом с 1 января 2014 года на кассовое обслуживание исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в органы Федерального казначейства. Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150) и Отчет по поступлениям и выбытиям (ф. 0503151) будут составляться и представляться ежемесячно (см. табл. 2).

Таблица 2

Обратите внимание, что Приказом № 487 будет предусмотрено представление органами Федерального казначейства в Межрегиональное операционное УФК Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) в части кассового обслуживания исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

Кроме того, в Приказ № 487 будут внесены изменения в части представления Справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) и Справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года органа, осуществляющего кассовое обслуживание бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503111). В настоящее время Справки по формам 0503110 и 0503111 подлежали направлению только в Межрегиональное операционное УФК. В соответствии с изменениями, которые будут внесены в Приказ № 487, Справка по форме 0503110 и Справка по форме 0503111 будут представляться в соответствии с данными, приведенными в таблице 3.

Таблица 3

Помимо этого в Приказ № 487 будет введена норма о представлении Отчета по форме 0503151 в финансовый орган, уполномоченный на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета муниципального района, а также норма представления Консолидированного отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503152) в финансовый орган, уполномоченный на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

В связи с тем, что в настоящее время главными распорядителями средств федерального бюджета очень востребована информация о поступлении в федеральный бюджет в разрезе главных администраторов доходов бюджета и администраторов источников финансирования дефицита бюджета, планируется, что будет введен новый ежемесячный Отчет о поступлениях в федеральный бюджет в разрезе администраторов доходов федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета (ф. 0531340). Отчет будет формироваться в разрезе кодов администраторов доходов федерального бюджета и кодов администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета в соответствии со сводным реестром главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета. Показатели Отчета по форме 0531340 по каждому администратору доходов федерального бюджета будут сверяться с аналогичными показателями Отчета по форме 0503124.

В настоящий момент все пояснения показателей бюджетной отчетности указываются в комментарии, который формируется к каждой форме бюджетной отчетности. Практика приема отчетности показала необходимость формирования территориальными органами Федерального казначейства Пояснительной записки (ф. 0503160), которая будет представляться в комплекте месячной бюджетной отчетности. В Пояснительной записке будет заполняться только текстовая часть, в которой будут отражаться все необходимые объяснения показателей бюджетной отчетности. Образно говоря, все комментарии, которые вы сейчас даете к каждому отчету, должны быть включены в Пояснительную записку.

Структура текстовой части будет изложена в Приказе № 487. Предполагается, что текстовая часть Пояснительной записки будет состоять из трех разделов: 

• кассовое исполнение федерального бюджета;
• кассовое обслуживание бюджетов бюджетной системы РФ;
• кассовое обслуживание бюджетных, автономных учреждений и иных организаций.

Срок представления Пояснительной записки будет следующим: ежемесячно, не позднее 12 числа месяца. В случае отсутствия необходимости заполнения Пояснительной записки форма представляется, но текстовая часть не заполняется.

Назрела необходимость изменить Отчет об операциях по данным Главной книги (ф. 0531981). А именно Отчет об операциях по данным Главной книги (ф. 0531981) будет состоять из трех разделов:

Раздел 1. Обороты по счетам, относящиеся к операциям текущего финансового года или дополнительного периода текущего финансового года;

Раздел 2. Обороты по счетам, относящиеся к операциям межотчетного периода текущего финансового года;

Раздел 3. Обороты по счетам, относящиеся к операциям по заключению счетов бюджетного учета текущего финансового года.

В разделе 1 Отчета об операциях по данным Главной книги (ф. 0531981) отражаются показатели из Главной книги текущего финансового года или показатели из Главной книги, сформированной в дни дополнительного периода текущего финансового года.

В разделе 2 Отчета об операциях по данным Главной книги (ф. 0531981) отражаются обороты по счетам, относящиеся к операциям межотчетного периода текущего финансового года. Данный раздел будет формироваться при изменении входящих остатков на начало года в Главной книге (ф. 0504072), например: 

• при передаче остатков средств на начало года на счетах бюджетного учета в связи с реорганизацией участников бюджетного процесса;
• при переносе данных по счетам бюджетного учета при внесении изменений в приказ, регламентирующий порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации, в части изменения кодов бюджетной классификации;
• при переносе данных по счетам бюджетного учета при внесении изменений в план счетов бюджетного учета в части изменения кодов счетов бюджетного учета.

Раздел 2 не может быть заполнен в дни дополнительного периода текущего финансового года.

В Разделе 3 Отчета об операциях по данным Главной книги отражаются обороты по счетам, относящиеся к операциям по заключению счетов бюджетного учета текущего финансового года. Данный раздел будет заполняться только в последний день (пятый день) дополнительного периода.

Отчет об операциях по данным Главной книги (ф. 0531981) планируется составлять и представлять в МОУ ФК начиная с отчетности за первый день дополнительного периода 2013 года, а также за первый рабочий день января 2014 года.

Таким образом, в третий рабочий день января 2014 года органы Федерального казначейства должны сформировать и направить в МОУ ФК по два Отчета об операциях по данным Главной книги (ф. 0531981) (по новой форме): 

• с регламентной датой 09.01.2014 г. (за первый рабочий день января 2014 года), в котором будут отражаться обороты по счетам, относящиеся к операциям текущего финансового года (2014 г.);
• с регламентной датой 09.13.2013 г. (за первый рабочий день дополнительного периода 2013 г.), в котором будут отражаться обороты по счетам, относящиеся к операциям дополнительного периода отчетного финансового года (2013 г.).

 МОУ ФК будет формировать две Главные книги (ф. 0504072): 

• с регламентной датой 09.01.2014 г. (за первый рабочий день января 2014 года), в которой будут отражаться обороты по счетам, относящиеся к операциям текущего финансового года (2014 г.);
• с регламентной датой 09.13.2013 г. (за первый рабочий день дополнительного периода 2013 г.), в которой будут отражаться обороты по счетам, относящиеся к операциям дополнительного периода отчетного финансового года (2013 г.). 

Такая схема будет действовать и в четвертый, пятый, шестой рабочий день января 2014 года.

В седьмой рабочий день января 2014 года органы Федерального казначейства должны сформировать и направить в МОУ ФК по два Отчета об операциях по данным Главной книги (ф. 0531981) (по новой форме): 

• с регламентной датой 15.01.2014 г. (за пятый рабочий день января 2014 г.), в котором будут отражаться обороты по счетам, относящиеся к операциям текущего финансового года (2014 г.);
• с регламентной датой 15.13.2013 г. (за пятый рабочий день дополнительного периода 2013 г.), в котором будут отражаться обороты по счетам, относящиеся к операциям дополнительного периода отчетного финансового года (2013 г.), а также должны быть отражены обороты по счетам, относящиеся к операциям по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (2013 г.). 

МОУ ФК будет формировать 3 Главные книги (ф. 0504072): 

• с регламентной датой 15.01.2014 г. (за пятый рабочий день января 2014 г.), в которой будут отражаться обороты по счетам, относящиеся к операциям текущего финансового года (2014 г.);
• с регламентной датой 15.13.2013 г. (за пятый рабочий день дополнительного периода 2013 года), в которой будут отражаться обороты по счетам, относящиеся к операциям дополнительного периода отчетного финансового года (2013 г.). Сформированные в МОУ ФК Главные книги по каждому территориальному органу Федерального казначейства (ф. 0504072) будут сверяться с показателями месячной отчетности органов Федерального казначейства по формам 0503124, 0521463, 0503140;
• с регламентной датой 15.13.2013 г. (за пятый рабочий день дополнительного периода 2013 г.), в которой будут отражаться обороты по счетам, относящиеся к операциям дополнительного периода отчетного финансового года (2013 г.), обороты по счетам, относящиеся к операциям по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (2013 г.). Сформированные в МОУ ФК Главные книги по каждому территориальному органу Федерального казначейства (ф. 0504072) будут сверяться с показателями годовой отчетности органов Федерального казначейства по форме 0503140 (см. рис. 4 и 5 соответственно).

Рисунок 4

Рисунок 5

Возникают вопросы об отмене оперативной отчетности по формам 0521432 и 0521469 в связи с тем, что органы Федерального казначейства представляют Отчет об операциях по данным Главной книги (ф. 0503981), который дублирует показатели форм 0521432 и 0521469. Оперативная отчетность в течение 2014 года не будет исключена из Приказа № 487. Во-первых, механизм осуществления различных выборок из Главной книги Федерального казначейства (ф. 0504072) еще не отлажен. Во-вторых, информация о доходах федерального бюджета поступает раньше, на следующий день после совершения операций. В третьих, показатели форм 0521432 и 0521469 отражаются в открытой базе АС ФК и доступны всем пользователям Федерального казначейства и МОУ ФК. Поэтому формирование и представление оперативной отчетности в МОУ ФК пока будет продолжаться. Будет изменена форма Отчета об остатках средств на счетах, открытых органами Федерального казначейства в учреждениях Банка России и кредитных организациях (ф. 0521458). Рассмотрим Отчет об остатках средств на счетах, открытых органами Федерального казначейства в учреждениях Банка России и кредитных организациях (ф. 0521458). Одна из причин направления коррекционных Отчетов по форме 0521458 связана с несвоевременным представлением банковских выписок в орган Федерального казначейства. Поэтому МОУ ФК была сделана заявка на следующую доработку: при формировании Отчета по форме 0521458 предусмотреть появление информационного сообщения о количестве взятых в расчет Отчета по форме 0521458 загруженных выписок по банковским счетам, их статусе, а также номере счетов, по которым банковские выписки не загружены или имеют статус, отличный от «999». Данная доработка принята. В Приказ № 487 будет введена норма: если все показатели отчета не имеют числового значения, отчет представляется с нулевыми значениями, за исключением Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).

И в заключение хотелось бы отметить улучшение качества представляемой отчетности, например, направления коррекций бюджетной отчетности (ежемесячной) за 1 полугодие не происходило. Общая результативность органов Федерального казначейства возросла, несмотря на сложные технологические условия, в которых осуществляют свою деятельность по формированию бюджетной отчетности. ?