Бухгалтерское наследие

С. О. Путютина

Рассмотрим вопрос отражения в бюджетном учете объектов недвижимого имущества, введенных в эксплуатацию по окончании их строительства в 1935–1997 годах, права на которые возникли до вступления в силу Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Единая государственная учетная политика для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений с 1 января 2011 года реализуется в соответствии с положениями Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее — Инструкция № 162н).

Согласно пункту 36 Инструкции № 157н принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

В соответствии со статьями 130, 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации согласно Гражданскому кодексу и иным законам в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Порядок государственной регистрации установлен Законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон № 122-ФЗ), введенным в действие на всей территории Российской Федерации через шесть месяцев после его официального опубликования.

Обратите внимание! Пунктом 6 статьи 33 Закона № 122-ФЗ пре­дусмотрено применение указанного закона к правоотношениям, возникшим после введения его в действие.

При этом пункт 1 статьи 6 Закона № 122-ФЗ предусматривает признание юридически действительными прав на недвижимое имущество, возникших до момента вступления в силу указанного закона, при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом № 122-ФЗ. При этом государственная регистрация таких прав производится по желанию их обладателей.

Бюджетный учет

Действующим порядком бюджетного учета, установленным Инструкциями № 157н, 162н, предусматривается отражение на счете 0 101 10 000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения» объектов недвижимости, в отношении которых у правообладателя существует законом обусловленное право оперативного управления, в том числе и при отсутствии государственной регистрации такого права.

Объекты недвижимости были приняты к бухгалтерскому (бюджетному) учету до вступления в силу Закона № 122-ФЗ, а следовательно, и до вступления в силу Инструкции № 157н.

До вступления в силу Инструкции № 157н порядок ведения бюджетного учета был установлен Минфином России приказами:

• от 30 декабря 1999 г. № 107н (срок действия 01.01.2000 — 31.12.2004);
• от 26 августа 2004 г. № 70н (срок действия 01.01.2005 — 31.12.2005);
• от 10 февраля 2006 г. № 25н (срок действия 01.01.2006 — 31.12.2008) (далее — Инструкция № 25н);
• от 30 декабря 2008 г. № 148н (срок действия 01.01.2010 — 31.12.2010).

Переход к применению Инструкции № 70н осуществлялся в соответствии с Методическими указаниями по внедрению Инструкции № 70н, утвержденными приказом Минфина России от 24 апреля 2005 г. № 26н.

С 1 января 2005 года Инструкция № 70н предусматривала осуществление бухгалтерского учета нефинансовых активов, в том числе на счете 0 101 00 000 «Основные средства», всего объема объектов, принятых ранее к бухгалтерскому (бюджетному) учету, принадлежащих правообладателю на праве оперативного управления, и не содержала обязательного условия документального подтверждения регистрации прав на недвижимое имущество.

Требование о принятии объектов основных средств при документальном подтверждении в установленном законом порядке государственной регистрации прав по указанным объектам установлено Инструкцией № 25н, действие которой распространяется исключительно на операции по принятию к бухгалтерскому (бюджетному) учету объектов недвижимости, которые впервые вовлечены в хозяйственный оборот (принимались к учету) с 1 января 2006 года.

Согласно Инструкции № 25н, а также разъяснениям письма Минфина России от 23 июня 2006 г. № 02-14-10а/1641 остатки, сформированные на каждом счете бухгалтерского (бюджетного) учета, необходимо было перенести по каждому счету в отдельности по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2006 года, в связи с чем исходящие остатки нефинансовых активов (недвижимое имущество), сформированные по состоянию на 1 января 2006 года, принимались к учету (переносились на входящие остатки) по счетам плана счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией № 25н, в том числе в части объектов, вовлеченных в хозяйственный оборот до момента вступления в силу Закона № 122-ФЗ.

Таким образом, по нашему мнению, осуществление учета нефинансовых активов объектов недвижимого имущества, введенных в эксплуатацию по окончании их строительства в 1935–1997 годах и находящихся у балансодержателя на праве оперативного управления, на счете 0 101 10 000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения» соответствует принципам полноты отражения федерального имущества в бухгалтерском (бюджетном) учете согласно с нормами Бюджетного кодекса и, следовательно, не является нарушением бюджетного учета. •