Временная нетрудоспособность

Е. М. Шахова

Обязательное социальное страхование работников от потери заработка в случаях временной нетрудоспособности по болезни, в связи с рождением детей является одной из задач Фонда социального страхования России. Промежуточным звеном между работником и органом ФСС РФ выступает работодатель, зарегистрированный в территориальном органе в качестве страхователя. Именно на работодателя возложена обязанность расчета и выплаты пособия, которое причитается сотруднику при наступлении страхового случая, подтвержденного больничным листом.

Нормы статьи 183 Трудового кодекса гарантируют работнику выплату пособия в случае временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами: 

• от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ);
• от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
• от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС» (далее — Закон № 212-ФЗ);
• иными подзаконными актами и нормативными документами. 

Листок нетрудоспособности

Страховой случай (болезнь, отпуск по беременности и родам) сотрудника подтверждается листком нетрудоспособности. Этот документ является основанием для расчета и выплаты пособия. В 2014 году алгоритм расчета пособия не изменился. Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определен в статье 14 Закона № 255-ФЗ. Гражданскому служащему на период временной нетрудоспособности, а также на период прохождения медицинского обследования в специализированном учреждении здравоохранения пособие выплачивается также в порядке, установленном Законом № 255-ФЗ. Перечень страховых случаев, при которых выдается больничный лист, приведен в части 1 статьи 5 Закона № 255-ФЗ: 

• утрата трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;
• необходимость осуществления ухода за больным членом семьи;
• карантин застрахованного лица, а также карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
• проведение протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
• долечивание в установленном порядке в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории России, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях.

Расчетный период

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего страхового случая (в том числе за время работы у другого страхователя). В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Порядок расчета пособий определен постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Положение).

В пункте 3 части 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, а также в пункте 15(1) Положения прямо указано, что для исчисления пособия по временной нетрудоспособности средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730.

Для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

• периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
• период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством, если на сохраняемую заработную плату за этот период не начислялись страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Таким образом, в 2014 году при расчете листков нетрудоспособности, подтверждающих факт заболевания, расчетный период составляет 730 дней.

Следует обратить внимание, что при определении среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком количество календарных дней расчетного периода определяется с учетом особенности високосного года, который составляет 366 календарных дней.

Таким образом, расчетный период может составлять 730 календарных дней, 731 календарный день в случае, если один год расчетного периода високосный, а в случае замены календарных годов (календарного года), пре­дусмотренных законодательством, на високосный год (високосные годы), расчетный период может составлять 732 календарных дня (Информация ФСС РФ).

Расчет среднегодневного заработка

Согласно пункту 2 Положения в начисленный за расчетный период заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений работнику, на которые начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования в соответствии с Законом № 212-ФЗ. Премии и вознаграждения включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

• ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
• премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде (п. 14 Положения).

Проводя расчет больничного в 2014 году, необходимо учитывать предельную величину базы для начисления страховых взносов, которые установлены законодательством на соответствующий календарный год расчетного периода.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов:

• 2012 год — 512 000 рублей;
• 2013 год — 568 000 рублей.

Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101 одобрена предельная сумма для исчисления страховых взносов в 2014 году, которая составляет 624 000 рублей.

Таким образом, предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в 2014 году, составляет 1 479 рублей 45 копеек ((512 000 + 568 000) : 730).

Страховой стаж

Как и в предыдущие годы, размер страхового стажа влияет на размер начисленного пособия. При стаже менее 5 лет пособие выплачивается в размере 60 % среднего дневного заработка, при стаже от 5 до 8 лет — 80 %, при стаже свыше 8 лет — 100 % среднего дневного заработка.

В случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, пособие выплачивается застрахованным лицам в размере 60 % среднего заработка.

Расчет из МРОТ

Если застрахованное лицо в расчетный период не имело заработка, или если средний дневной заработок, определенный за этот период, меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ), который установлен законодательством на день потери трудоспособности, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ. Законом от 2 декабря 2013 г. № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона „О минимальном размере оплаты труда“» установлен минимальный размер оплаты труда с 1 января 2014 года в сумме 5 554 рубля в месяц. Необходимо следить за тем, чтобы, с одной стороны, размер пособия не был ниже установленной величины МРОТ и в то же время не превышал определенный уровень минимального размера в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате (ч. 6 ст. 7, ч. 2 ст. 8, ч. 3 ст.11 Закона № 255 ФЗ).

Если в период временной нетрудоспособности размер МРОТ изменился, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным величине МРОТ, действующим на день наступления страхового случая (п. 11(1) Положения).

Для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исходя из МРОТ средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730 (п. 15(3) Положения). Таким образом, в 2014 году среднедневной заработок, рассчитываемый исходя из МРОТ, составит:

5 554 × 24 : 730 = 182,60.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая трудится на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Соответственно и размер пособия необходимо рассчитать исходя из величины МРОТ с использованием такой пропорции.

Обратите внимание, что правило пропорции касается только случаев временной нетрудоспособности. Так, ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, даже если женщина, получающая указанное пособие, работала на условиях неполного рабочего времени. В 2014 году установлены минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком:

• за первым ребенком — 2 576,63 рубля;
• за вторым и последующими детьми — 5 153,24 рубля.

ВНИМАНИЕ! В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из МРОТ, размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Размер пособия по временной нетрудоспособности до МРОТ (с учетом районных коэффициентов) может быть снижен также в случаях, предусмотренных нормами статьи 8 Закона № 255-ФЗ. Если сотрудник в период временной нетрудоспособности без уважительных причин нарушил режим, предписанный лечащим врачом, или не явился без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы, то снижение размера пособия происходит со дня, когда было допущено нарушение. В случае заболевания или травмы, наступивших у работника вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением, пособие рассчитывается из МРОТ на весь период нетрудоспособности.

В случаях несоблюдения больничного режима, пропуска медосмотра или потери трудоспособности в результате опьянения эти обстоятельства должны быть отражены в больничном листе. Также от сотрудника необходимо получить письменное объяснение либо провести служебное расследование, а в некоторых случаях (например, когда сотрудник не согласен с тем, что потеря трудоспособности произошла в результате одного из перечисленных выше видов опьянения, или с тем, что им нарушался больничный режим) потребуется и получение медицинского заключения. В противном случае работник имеет право обратиться в суд.

Если болен член семьи

Необходимость осуществления ухода за больным членом семьи также подтверждается листком нетрудоспособности. Условия и продолжительность выплаты пособий указаны в статье 6 Закона № 255-ФЗ. В случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие выплачивается за весь период лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком. Если заболевание ребенка включено в соответствующий перечень, то срок выплаты пособия увеличивается и составляет не более чем 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком.

При уходе за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет выплата производится за период до 15 календарных дней по каждому случаю лечения ребенка, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком. В случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет — за весь период лечения ребенка, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году. Если уход осуществляется за ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, — то за весь период совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях. А если болезнь ребенка в возрасте до 15 лет связана с пост­вакцинальным осложнением, злокачественными новообразованиями, включая злокачественные новообразования лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, то пособие застрахованному лицу выплачивается за весь период лечения в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации.

В остальных случаях ухода за больным членом семьи при лечении в амбулаторных условиях пособие положено не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается в размере:

• при амбулаторном лечении ребенка — за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком, за последующие дни — в размере 50 % среднего заработка;
• при стационарном лечении ребенка — в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении (за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет) выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком.

Оплате не подлежат

Пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается за календарные дни, которые приходятся на следующие периоды: 

• освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
• отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата;
• заключения под стражу или административного ареста;
• проведения судебно-медицинской экспертизы;
• простоя. 

Однако если нетрудоспособность наступила до простоя и продолжилась в период простоя, то пособие все же начисляется. Оно выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам (ч. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Основаниями для отказа в назначении застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности являются:

• наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;
• наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

В учете учреждения начисление пособий отражается в соответствии с приказами Минфина России:

• от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н);
• от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 162н) — в отношении получателей бюджетных средств;
• от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 174н);
• от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 183н).

Казенное учреждение

Операции отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с Инструкцией № 162н.

Дебет 0 401 20 211
«Расходы по заработной плате»
Кредит 0 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
— начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет средств учреждения;

Дебет 0 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Кредит 0 302 13 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»
— начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

Дебет 0 302 11 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 0 304 03 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
— отражена сумма пособия, начисленного за счет средств учреждения, подлежащего перечислению на банковскую карту работника;

Дебет 0 302 13 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»
Кредит 0 304 03 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
— отражена сумма пособия, начисленного за счет средств ФСС РФ, подлежащего перечислению на банковскую карту работника; 

Дебет 0 304 03 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Кредит 0 304 05 213 
«Внутриведомственные расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»
— перечислено пособие на банковскую карту работника. 

Автономное учреждение

Операции отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с Инструкцией № 183н.

Дебет 0 109 60 211 
«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» 
Кредит 0 302 11 000
 «Расчеты по заработной плате»
— начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет средств учреждения; 

Дебет 0 303 02 000 
«Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Кредит 0 302 13 000 
«Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»
— начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

Дебет 0 302 11 000 
«Расчеты по заработной плате» 
Кредит 0 304 03 000 
«Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»
— отражена сумма пособия, начисленного за счет средств учреждения, подлежащего перечислению на банковскую карту работника; 

Дебет 0 302 13 000 
«Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда» 
Кредит 0 304 03 000 
«Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» 
— отражена сумма пособия, начисленного за счет средств учреждения, подлежащего перечислению на банковскую карту работника; 

Дебет 0 304 03 000 
«Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» 
Кредит 0 201 11 000 
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
— перечислено пособие на банковскую карту работника с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения». 

Бюджетное учреждение

Операции отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с Инструкцией № 174н.

Дебет 0 109 60 211, 0 401 20 211
«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», «Расходы по заработной плате»
Кредит 0 302 11 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» 
— начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет средств учреждения; 

Дебет 0 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» 
Кредит 0 302 13 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» 
— начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

Дебет 0 302 11 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 
Кредит 0 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
— отражена сумма пособия, начисленного за счет средств учреждения, подлежащего перечислению на банковскую карту работника; 

Дебет 0 302 13 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» 
Кредит 0 304 03 730 
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 
— отражена сумма пособия, начисленного за счет средств ФСС РФ, подлежащего перечислению на банковскую карту работника; 

Дебет 0 304 03 830 
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 
Кредит 0 201 11 610 
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» 
— перечислено пособие на банковскую карту работника с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».