Операции с имуществом
Рассмотрим вопросы отражения в бухгалтерском учете операций по проведенной модернизации и дооборудованию основных средств, находящихся в оперативном управлении, за счет средств от приносящей доход деятельности и отражения в бухгалтерском учете имущества, приобретенного (реконструированного) за счет разных источников финансирования.
Модернизация и дооборудование
Согласно пункту 27 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.
При этом затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта нефинансового актива относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ.
При изменении первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной модернизации, дооборудования, срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения (п. 44 Инструкции № 157н).
В случае принятия комиссией решения об изменении первоначальной (балансовой) стоимости объекта нефинансовых активов в связи улучшением (повышением) его первоначально принятых нормативных показателей функционирования, числящегося по коду финансового обеспечения «4» (далее — КФО 4), на сумму вложений, сформированных в результате проведенной модернизации за счет средств от приносящей доход деятельности, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 2 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»
Кредит 2 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— приняты в объеме выполненных работ по модернизации объекта основных средств обязательства за счет приносящей доход деятельности.
Принятие решения об увеличении стоимости объекта основных средств, используемого учреждением в целях реализации государственного задания, в результате проведенной модернизации (на основании Справки (ф. 0504833), Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), с одновременным внесением информации об увеличении стоимости объекта основных средств в Инвентарную карточку (ф. 0504031) объекта):
Дебет 2 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 2 106 11 410
«Уменьшение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»
Дебет 4 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
Дебет 4 101 11 310
«Увеличение стоимости жилых помещений — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 4 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения».
Закрытие завершенных расчетов по завершении финансового года (на основании Справки (ф. 0503833)). Заключительные обороты формируются после составления Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721):
Дебет 2 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 2 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
Дебет 4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами».
Следует обратить внимание, что оборудование, приобретенное за счет приносящей доход деятельности, планируемое к использованию, в том числе в рамках выполнения государственного задания, учитывается по виду деятельности «2» — приносящая доход деятельность.
При этом порядок отражения в бухгалтерском учете операций по модернизации, дооборудованию, произведенных за счет приносящей доход деятельности, объектов основных средств, используемых для выполнения государственного задания, учреждение вправе установить в рамках своей учетной политики с учетом положений пункта 6 Инструкции № 157н.
Имущество за счет разных источников
Согласно пункту 45 Инструкции № 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект. В связи с чем имущество, приобретенное за счет разных источников финансирования, не может быть принято к учету по разным видам деятельности, так как представляет собой единое целое (один инвентарный объект). Указанный объект принимается к учету по сумме произведенных вложений вне зависимости от источников их финансового обеспечения как один инвентарный объект.
При этом, по нашему мнению, имущество, приобретаемое за счет средств бюджета (субсидии на иные цели, субсидии на выполнение государственного задания) и собственных средств (от приносящей доход деятельности), вне зависимости от доли в объеме суммы вложений средств бюджета, следует принимать к учету в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания (КФО 4).
Формирование общей суммы вложений, произведенных за счет разных источников обеспечения, осуществляется с использованием счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 281 Инструкции № 157н).
Пример 1
По договору приобретен объект основного средства общей стоимостью 120 000 рублей. Источники финансового обеспечения: субсидии на иные цели — 80 000 рублей; собственные доходы (от приносящей доход деятельности) — 40 000 рублей.
В бухгалтерском учете отражение указанных операций осуществляется следующими бухгалтерскими записями.
Поступление основного средства на основании документа по поставке, оплаченной за счет разных источников финансового обеспечения
Принятие обязательства под соответствующий источник финансового обеспечения:
— за счет субсидии на иные цели (КФО 5) в сумме 80 000 рублей:
Дебет 5 106 хх 310
«Увеличение вложений в основные средства»
Кредит 5 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;— за счет собственных доходов (от приносящей доход деятельности) (КФО 2) в сумме 40 000 рублей:
Дебет 2 106 хх 310
«Увеличение вложений в основные средства»
Кредит 2 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств».
Принятие комиссией учреждения решения о принятии объекта основных средств:
- формирование стоимости вложений (на КФО 4) в сумме 40 000 рублей на основании Справки (ф. 0504833):
Дебет 2 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 2 106 хх 410
«Уменьшение вложений в основные средства»;
— в части вложений по КФО 2 в сумме 40 000 рублей:
Дебет 4 106 хх 310
«Увеличение вложений в основные средства»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
- формирование стоимости вложений (на КФО 4) в сумме 80 000 рублей на основании Справки (ф. 0504833):
Дебет 5 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 5 106 хх 410
«Уменьшение вложений в основные средства»;
— в части вложений по КФО 5 в сумме 80 000 рублей:
Дебет 4 106 хх 310
«Увеличение вложений в основные средства»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
— принятие учреждением к учету основного средства в сумме 120 000 рублей:
Дебет 4 101 хх 310
«Увеличение стоимости основных средств»
Кредит 4 106 хх 310
«Увеличение вложений в основные средства».