Учет операций в иностранной валюте
В деятельности учреждений возникают ситуации, когда нужно производить расчеты в иностранной валюте. Это может быть связано с получением грантов, пожертвований, а также при выплате командировочных расходов. Рассмотрим правила учета подобных ситуаций.
Приобретение (продажа) валюты
Поступление выручки в иностранной валюте (грантов, иных безвозмездных поступлений) на банковские счета, открытые учреждениям в уполномоченных банках, отражается в бухгалтерском учете по соответствующему коду дохода классификации операций сектора государственного управления (130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)», 180 «Прочие доходы»).
Выплаты (перечисления в оплату денежных обязательств), производимые учреждением в иностранной валюте со счета, открытого в уполномоченном банке, отражаются по соответствующим кодам КОСГУ 200 «Расходы», 300 «Поступление нефинансовых активов».
Вместе с тем операции покупки у уполномоченного банка иностранной валюты для осуществления в соответствии с законодательством Российской Федерации в дальнейшем выплат, а также продажи уполномоченному банку валютной выручки (ее части) отражаются по соответствующим статьям 510 «Поступление на счета бюджетов» / 610 «Выбытие со счетов бюджетов» КОСГУ (это мнение высказано в письме Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 02-07-07/20475).
Учет операций по движению средств в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в валюте Российской Федерации по курсу Центробанка России на дату совершения операций.
Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте Российской Федерации по курсу Центробанка России на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета).
Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.
Сведения по валютным операциям необходимо отражать в Карточках учета средств и расчетов (ф. 0504051) отдельно по каждому виду валюты (евро, доллары США и пр.).
Рассмотрим операции по приобретению иностранной валюты для исполнения денежных обязательств, а также операции по ее реализации, зачисленной на счет в кредитной организации в виде выручки (поступлений) при осуществлении бюджетным (автономным) учреждением внешнеторговой деятельности, при получении грантов от нерезидентов Российской Федерации (международных грантов, грантов иностранных государств и общественных организаций) в иностранной валюте.
Дебет 0 201 23 510 (0 201 23 000)1
«Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» («Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»)
Кредит 0 201 11 610 (0 201 21 000)2
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» («Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»)
— списание суммы денежных средств для покупки иностранной валюты с лицевого (расчетного) счета бюджетного (автономного) учреждения с целью оплаты денежного обязательства;
Дебет 0 201 27 510 (0 201 27 000)1
«Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» («Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»)
Кредит 0 201 23 610 (0 201 23 000)2
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» («Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»)
— зачисление денежных средств на валютный счет учреждения, открытый в уполномоченном банке на основании поручения на покупку резидентом иностранной валюты;
Дебет 0 206 ХХ 560 (0 206 ХХ 000)
«Увеличение дебиторской задолженности по авансам» («Расчеты по выданным авансам»)
Кредит 0 201 27 610 (0 201 27 000)
«Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» («Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»)
— перечисление денежных средств в иностранной валюте в оплату аванса (исполнение денежного обязательства) с одновременным отражением уменьшения по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» по соответствующей статье (подстатье) КОСГУ;
Дебет 0 302 26 830 (0 302 26 000)
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» («Расчеты по прочим работам, услугам»)
Кредит 0 201 27 610 (0 201 27 000)
«Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» («Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»)
— списание с валютного счета комиссии банка за выполнение функций агента валютного контроля, а также вознаграждения банка за перевод денежных средств в иностранной валюте согласно тарифам банка (согласно договору о банковском обслуживании) с одновременным отражением уменьшения по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» по подстатье 226 КОСГУ;
Дебет 0 201 27 510 (0 201 27 000)3
«Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» («Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»)
Кредит 2 205 31 660 (0 205 30 000)
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» («Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»)
— зачисление на валютный счет в уполномоченном банке валютной выручки по договорам на оказание услуг, выполнение работ;
Дебет 0 201 27 510 (0 201 27 000)4
«Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» («Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»)
Кредит 2 205 81 660 (0 205 80 000)
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» («Расчеты по прочим доходам»)
— зачисление на валютный счет в уполномоченном банке валютной выручки средств грантов, поступающих от нерезидентов;
Дебет 0 201 23 510 (0 201 23 000)1
«Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» («Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»)
Кредит 0 201 27 610 (0 201 27 000)2
«Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» («Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»)
— списание со счета учреждения, открытого в уполномоченном банке, суммы денежных средств на основании поручения на продажу резидентом иностранной валюты;
Дебет 0 201 11 510 (0 201 21 000)1
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» («Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»)
Кредит 0 201 23 610 (0 201 23 000)2
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» («Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»)
— зачисление денежных средств от продажи валюты на лицевой (расчетный) счет бюджетного (автономного) учреждения.
Выдача валюты на командировочные расходы
Гарантии работникам при направлении их в служебные командировки устанавливаются Трудовым кодексом. Согласно статье 168 в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать соответствующие расходы.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, направляющих работников в служебные командировки на территории иностранных государств, размеры суточных в иностранной валюте определены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812 (далее — Постановление № 812). Данным постановлением предусмотрены суточные в иностранной валюте той страны, в которую работник направляется в командировку.
Согласно статье 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7?ФЗ «О некоммерческих организациях» бюджетные учреждения осуществляют операции с поступающими им в соответствии с законодательством Российской Федерации средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, установленных федеральным законом). При этом согласно пунктам 1 и 2 статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173?ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173?ФЗ) резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета в иностранной валюте, если иное не установлено данным законом.
Согласно подпункту «а» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173?ФЗ приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа является валютной операцией.
Расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центробанком России.
Согласно пункту 9 части 1 статьи 9 Закона № 173?ФЗ разрешено проведение между резидентами валютных операций, связанных с оплатой и (или) возмещением расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, что, по нашему мнению, подтверждает право работодателя выдать аванс работнику в иностранной валюте через кассу учреждения при условии открытия валютного счета.
Следовательно, для проведения операций с иностранной валютой бюджетному учреждению необходимо открыть в банке валютный счет. Выдача учреждением аванса работникам, выезжающим в командировку за рубеж, производится в иностранной валюте через кассу учреждения путем снятия валюты с валютного счета или покупки учреждением валюты в банке. При этом покупка валюты через банк также предполагает наличие у бюджетного учреждения валютного счета.
В соответствии с пунктом 13 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
Согласно Закону от 1 июня 2005 г. № 53?ФЗ «О государственном языке Российской Федерации» государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. Таким образом, документирование операций с имуществом, обязательствами, а также иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык. При этом согласно пункту 215 Инструкции № 157н учет задолженности подотчетных лиц по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату выдачи денежных средств под отчет.
Учет кассовых операций в учреждениях ведется в Кассовой книге как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах.
Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте отражаются на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют.
Напомним, что при возврате сотрудником неизрасходованных подотчетных сумм в иностранной валюте они отражаются в бухгалтерском учете в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату внесения денежных средств в кассу (п. 154 Инструкции № 157н).
Рассмотрим операции при выдаче средств на командировку в иностранной валюте:
Дебет 0 201 23 510
«Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены денежные средства с лицевого счета для конвертации валюты;
Дебет 0 201 27 510
«Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»
Кредит 0 201 23 610
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
— поступили средства в иностранной валюте на счет после конвертации;
Дебет 0 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 0 201 23 610
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
— оплата услуг кредитной организации по конвертации валюты;
Дебет 0 201 23 510
«Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
Кредит 0 401 10 171
«Доходы от переоценки активов»
— отражена положительная курсовая разница при конвертации на основании Справки (ф. 0504833);
Дебет 0 401 10 171
«Доходы от переоценки активов»
Кредит 0 201 23 610
«Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
— отражена отрицательная курсовая разница при конвертации на основании Справки (ф. 0504833);
Дебет 0 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит 0 201 27 610
«Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»
— поступили средства в иностранной валюте в кассу учреждения;
Дебет 0 208 12 560, 0 208 22 560, 0 208 26 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам», «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг», «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг»
Кредит 0 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— выдана валюта из кассы под отчет;
Дебет 0 401 20 212, 0 109 60 212
«Расходы по прочим выплатам», «Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 0 208 12 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам»
— на основании авансового отчета приняты к учету расходы на суточные;
Дебет 0 401 20 222, 0 109 60 222
«Расходы на транспортные услуги», «Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 0 208 22 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»
— на основании авансового отчета приняты к учету расходы на проезд;
Дебет 0 401 20 226, 0 109 60 226
«Расходы на прочие работы, услуги», «Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 0 208 26 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг»
— на основании авансового отчета приняты к учету расходы на проживание.
НДФЛ с суточных
При исчислении налога на доходы физических лиц необходимо помнить, что согласно налоговому законодательству не облагаются данным налогом суточные в пределах:
- 700 руб. — за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
- 2500 руб. — за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов) (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Определение облагаемого дохода, с учетом положений пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса, производится организацией — налоговым агентом в момент утверждения авансового отчета работника.
Внимание!
При определении налоговым агентом налоговой базы по НДФЛ с учетом выплаченных в иностранной валюте суточных суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета.