Корректирующие операции
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете корректирующих операций в связи с выявленными в результате контрольных мероприятий завышениями контрагентом (далее — подрядчик) выполненных объемов строительных работ после их оплаты.
В соответствии с Инструкцией об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н) (п. 7), и Инструкцией об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н) (п. 51), принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по вложениям в объекты основных средств осуществляется на основании первичных учетных документов и отражается по дебету счета 0 106 11 310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждений» и кредиту 0 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств».
В то же время согласно пункту 3 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402?ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункту 9 Инструкции № 157н ответственность за соответствие (достоверность) данных в первичном учетном документе фактам хозяйственной жизни (в рассматриваемом случае — объемов строительных работ) несет лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни (за принятие строительных работ). При этом лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг (соглашение о передаче полномочий) по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов по свершившимся фактам хозяйственной жизни.
Таким образом, отражение в бухгалтерском учете объемов строительных работ, подтвержденных первичными учетными документами, в том числе по которым в дальнейшем выявлены в результате контрольных мероприятий отклонения (в рассматриваемом случае — завышенные объемы строительных работ), не является нарушением со стороны бухгалтерской службы.
Вместе с тем при выявлении в результате проведенных контрольных мероприятий завышения подрядчиком объемов выполненных строительных работ (после произведенной оплаты указанных работ), при наличии подписанных подрядчиком и учреждением корректирующих актов выполненных работ (на сумму уменьшения объемов) (далее — корректирующие акты), в бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 6 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»
Кредит 6 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— уменьшение стоимости выполненных работ на основании корректирующего акта (методом «красное сторно»);
Дебет 6 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 6 206 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»
— формирование задолженности подрядчика по выявленным переплатам (методом «красное сторно»);
Дебет 6 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 6 206 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»
— возврат подрядчиком переплат в соответствии с корректирующим актом с одновременным увеличением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат»);
Дебет 6 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
Кредит 6 401 10 180
«Прочие доходы»
— уменьшение начисленных доходов по субсидиям на осуществление капитальных вложений (восстановление остатков неисполненных субсидий) методом «красное сторно» (одновременно с предыдущей операцией);
Дебет 6 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
Кредит 6 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечисление в доход бюджета неиспользованного остатка субсидии на цели осуществления капитальных вложений в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с одновременным уменьшением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (КОСГУ 180 «Прочие доходы»).
В случае возврата подрядчиком денежных средств, излишне полученных в связи с завышением объема строительных работ, в течение года, в котором были произведены указанные выплаты, по нашему мнению, возвращенные денежные средства могут быть использованы учреждением для исполнения обязательств, вытекающих из цели предоставления субсидии в соответствии с решением учредителя, предоставившего субсидию.