Вопросы по бухгалтерскому (бюджетному) учету
Просим разъяснить порядок отнесения в бухгалтерском учете материальных ценностей, в которых выражены произведения науки, культуры, искусства, в том числе картины, к нематериальным активам, а также порядок отнесения имущества бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества
Согласно пункту 1 статьи 1291 Гражданского кодекса при отчуждении автором оригинала произведения (рукописи, оригинала произведения живописи, скульптуры и тому подобного), в том числе при отчуждении оригинала произведения по договору авторского заказа, исключительное право на произведение сохраняется за автором, если договором не предусмотрено иное.
Согласно статье 1227 Гражданского кодекса интеллектуальные права не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.
Таким образом, результаты интеллектуальной деятельности: материальный объект и исключительные права на произведение автора являются самостоятельными объектами учета.
Пунктом 56 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), определен перечень условий отражения объектов нефинансовых активов в бухгалтерском учете учреждения в составе нематериальных активов.
К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие всем условиям, перечисленным в перечне, в том числе отсутствие у объекта материально-вещественной формы, а также наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив.
По нашему мнению, отнесение материальных объектов (в том числе картин) к нематериальным активам, не соответствует положениям Инструкции № 157н.
Обратите внимание, что перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества».
Отвечала Т. А. ФЕТИСОВА, методолог
Влечет ли наложение административного штрафа на руководителя казенного учреждения нарушение порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет, если казенное учреждение является органом государственной власти, осуществляющим бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств и не имеет подведомственных казенных учреждений?
Статья 15.15.7 Кодекса об административных правонарушениях распространяется на казенные учреждения. В данном случае таким учреждением является орган государственной власти, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств. Нарушение им порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей.
Отвечала
А. Л. СТАНИСЛАВСКАЯ,
методолог
За несвоевременное представление налоговой декларации на бюджетное учреждение наложен административный штраф — 1000 руб., который оплачен за счет виновного лица из зарплаты, начисленной за счет приносящей доход деятельности. Подскажите, пожалуйста, какими бухгалтерскими записями отразить в учете начисление и перечисление в учете штрафа?
Бухгалтерские записи по отражению в учете начисления и перечисления штрафа будут следующими:
Дебет 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
— отнесение суммы штрафа на виновное лицо;
Дебет 2 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 2 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
— удержание суммы штрафа из заработной платы работника;
Дебет 2 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Кредит 2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
— погашение задолженности работника;
Дебет 2 401 20 290
«Прочие расходы»
Кредит 2 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
— отражение расходов по предъявленному штрафу;
Дебет 2 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплачен штраф. Одновременно отражается уменьшение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
Отвечала А. А. КУЧЕРЕНКО, консультант
Бюджетное (автономное) учреждение заключает договор с физическим лицом на оказание услуг по сопровождению детей в детский оздоровительный лагерь на безвозмездной основе. В договоре предусмотрено возмещение расходов на проезд сопровождающего. Должно ли учреждение производить отчисления во внебюджетные фонды и НДФЛ?
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 217 Налогового кодекса выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности, не подлежат обложению НДФЛ.
Регулирование порядка исчисления и уплаты новых страховых взносов осуществляется на основании Закона от 24 июля 2009 г. № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212‑ФЗ). В соответствии с частью 5 статьи 7 Закона № 212‑ФЗ не относятся к объекту обложения выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 7.1 Закона от 11 августа 1995 г. № 135‑ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев. В данной ситуации исключением являются только расходы на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса.
Таким образом, для применения названных статей бюджетному (автономному) учреждению необходимо соблюсти следующие условия:
заключить гражданско-правовой договор с физическим лицом, предметом которого является безвозмездное выполнение услуг (работ) в рамках благотворительной деятельности бюджетного (автономного) учреждения;
в договоре определить перечень безвозмездно оказываемых добровольцем услуг (выполняемых им работ), а также предусмотреть возмещение расходов, связанных с безвозмездным выполнением услуг, таких как наем жилого помещения; проезд до места назначения и обратно; питание.
Отвечала Л. А. ЛАПТЕВА,
редактор-эксперт журнала
«Бюджетный учет»
Кто должен подписывать акты выполненных работ — руководитель бюджетной организации или главный бухгалтер?
Подпись — это собственноручная роспись должностного лица или иного уполномоченного лица учреждения, удостоверяющая подлинность документа. Поэтому акт выполненных работ может подписывать сам руководитель учреждения или делегировать право подписи своему главному бухгалтеру, заместителю и другим сотрудникам. Это ему позволяет сделать пункт 1 статьи 182 Гражданского кодекса. По учреждению издается приказ о полномочии представителя, наделенного подписью от лица учреждения.
В части актов выполненных работ также можно оформить доверенность на подписание документа, это допускается статьей 185 Гражданского кодекса. Доверенность можно оформить на несколько представителей, каждый из которых обладает полномочиями, указанными в доверенности, если в доверенности не предусмотрено, что представители осуществляют их совместно, — на это указывает пункт 5 статьи 185 Гражданского кодекса. В доверенности указывается срок ее действия, в противном случае документ сохраняет силу в течение года со дня его оформления (п. 1 ст. 186 ГК РФ).
Отвечала Л. А. ЕМЕЛЬЯНОВА, консультант
Может ли казенное учреждение изменить наименование нематериального актива, принятого к учету несколько лет назад?
В соответствии со статьей 58 Инструкции № 157н единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, в качестве которого признается сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, программный продукт, мультимедийный продукт и т. п.). Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета и сохраняется за ним на весь период его учета (п. 59 Инструкции № 157н).
Отражение в бухгалтерском учете учреждения операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию принятия решения о списании) объектов нематериальных активов осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 63 Инструкции № 157н). При этом датой принятия к учету объекта признается момент возникновения исключительного права соответствующего публично-правового образования в лице учреждения на данный объект в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 2 п. 64 Инструкции № 157н). Поступление нематериального объекта в учреждение осуществляется на основании первичного документа (акт, накладная, договор и другие документы), в котором прописывается полное наименование актива.
Если при внесении в информационную базу была сделана орфографическая ошибка в наименовании объекта, то на основании первичного документа (с правильным наименованием) и изданного приказа по учреждению можно внести изменения в наименование актива. При этом следует распечатать инвентарную карточку с пометкой изменения наименования (с какого на какое). Если наименование меняется в связи с внесением изменений в интеллектуальную собственность, то в этом случае следует списать нематериальный актив и поставить на учет новый с новым инвентарным номером, основанием для этого будет являться первичный документ.
Отвечала
А. Л. СТАНИСЛАВСКАЯ,
методолог
Необходимо ли бюджетному учреждению выплачивать работнику ежемесячную компенсацию в размере 50 руб. по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет?
Да, необходимо. Ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. выплачивается за счет учреждения работнику (матери, отцу, другому родственнику или опекуну ребенка), находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Работник должен состоять в трудовых отношениях с учреждением на условиях найма независимо от его организационно-правовой формы. На это нам указывает пункт 1 Указа Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан».
Отвечала Л. А. ЛАПТЕВА,
редактор-эксперт журнала
«Бюджетный учет»
Как перенести со счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» на счет 105 00 000 «Материальные запасы»?
Ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью или бухгалтерской записью, оформленной по методу «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления методом «красное сторно» оформляются первичным учетным документом — Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). При этом исправления записываются соответствующей корреспонденцией по счетам бухгалтерского учета и делается ссылка на номер и дату исправляемого документа и (или) документа, являющегося основанием для внесения исправлений.
В целях отражения в бухгалтерском учете операций, отраженных в Бухгалтерской справке (ф. 0504833), заполняется «Отметка о принятии Бухгалтерской справки к учету» с одновременным отражением бухгалтерских записей в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.
Дебет 0 101 3Х 310
«Увеличение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 Х1 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— методом «красное сторно» внесены исправления в запись о постановке на учет основного средства;
Дебет 0 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 0 101 3Х 410
«Уменьшение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения»
— методом «красное сторно» внесены исправления в запись о выдаче в эксплуатацию объекта основных средств стоимостью до 3000 руб.
Одновременно на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» методом «красное сторно» вносится исправительная запись;
Дебет 0 105 ХХ 340
«Увеличение стоимости материальных запасов»
Кредит 0 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
— принят к учету объект материальных запасов.
Отвечала Ю. Л. АНОХИНА,
консультант
Прошу разъяснить порядок списания денежных документов в следующей ситуации. На балансе казенного учреждения числятся талоны на бензин. Организация-поставщик прекратила деятельность по реализации ГСМ, поэтому талоны не могут быть обеспечены ГСМ. Приходные документы (контракт, приходные накладные) отсутствуют в связи с истечением срока хранения данного вида документов (5 лет).
В каком порядке (бухучет) и с оформлением каких документов следует списать данные талоны? Обязательно ли обращение в суд с исковым заявлением о взыскании стоимости талонов (с учетом отсутствия документов, подтверждающих их приобретение)?
В представленной ситуации обращаться в суд с исковым заявлением о взыскании стоимости талонов нет оснований. В казенном учреждении оплата талонов на бензин производится в пределах лимитов бюджетных обязательств, выделенных на текущий финансовый год. Если факт прекращения деятельности организации-поставщика произошел в течение последующих лет, то вины поставщика в том, что учреждение вовремя не использовало ГСМ по приобретенным талонам, нет. Также следует учесть факт отсутствия подтверждающих документов и срок исковой давности. Согласно статье 196 Гражданского кодекса общий срок исковой давности составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (прекращении поставщиком деятельности по реализации ГСМ).
Списание талонов на бензин осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) (п. 34 Инструкции № 157н). Следует также установить причину, по которой эти талоны не были использованы в установленные сроки.
В случае принятия решения постоянно действующей комиссией о списании талонов с бухгалтерского (балансового) учета в соответствии с Инструкцией № 162н списание талонов оформляется бухгалтерской записью:
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 201 35 610
«Выбытия денежных документов из кассы учреждения».
В случае если установлено виновное лицо, сумма ущерба, подлежащая возмещению этим работником, отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 0 209 74 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами».
Списанные денежные документы подлежат уничтожению, что фиксируется соответствующим актом.
Во всех актах, сопровождающих списание и уничтожение денежных документов, должны быть указаны серия и номер талонов. Акты подписываются всеми членами комиссии.
Кроме того, согласно пункту 170 Инструкции № 157н и пункту 50 Инструкции № 162н выбытие денежных документов оформляется Расходным кассовым ордером (ф. 0310002) с произведением на них записи «Фондовый». Расходные кассовые ордера с записью «Фондовый» регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операции с денежными средствами.
Отвечала
Е. М. ШАХОВА,
аудитор
Начислена пеня ФСС в бюджетном учреждении. Как правильно отразить это в учете?
Начисление пени в учете бюджетного учреждения отражается бухгалтерской записью:
Дебет 4 401 20 290
«Прочие расходы»
Кредит 4 302 91 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам».
Отметим: если пеня начислена по основной деятельности, а оплата производится за счет средств от приносящей доход деятельности, то записи в учете бюджетного учреждения будут следующими:
Дебет 4 401 20 290
«Прочие расходы»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
Дебет 2 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 2 302 91 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам».
Бюджетное учреждение вправе согласовать корреспонденцию счетов по бухгалтерскому (бюджетному) учету пеней по страховым взносам во внебюджетные фонды с соответствующими уполномоченными федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъекта Российской Федерации, органами местного самоуправления, осуществляющими полномочия учредителя в отношении бюджетного учреждения, и закрепить ее в учетной политике.
Отвечала О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор