Вопросы по бухгалтерскому (бюджетному) учету
На какой счет закрываются счета 0 109 60 00 и 0 109 80 000 в 2016 году? Вид финансового обеспечения 2, 4 и 5.
В соответствии с пунктом 135 Инструкции № 157н, общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части не распределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года.
Одновременно в соответствии с пунктом 66 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н), отнесение общехозяйственных расходов, издержек обращения учреждения на уменьшение финансового результата отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (по виду доходов) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы», 0 109 90 000 «Издержки обращения» (по видам расходов). В соответствии с пунктом 67 Инструкции № 174н отнесение фактической себестоимости оказанных учреждением услуг (выполненных работ) в рамках исполнения государственного (муниципального) задания на уменьшение финансового результата текущего финансового года отражается по дебету счета 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта» (по виду доходов) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (по видам расходов).
Таким образом: учреждение самостоятельно в учетной политике определяет перечень общехозяйственных расходов, распределяемых на себестоимость услуг (работ, готовой продукции). Такие расходы относятся на себестоимость каждой услуги (в соответствии с методикой распределения, принятой учетной политикой) бухгалтерской записью по дебету счета 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счета 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы». Остальные расходы, которые учреждение отнесло к нераспределяемым, относятся на финансовый результат — на счет 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг». Себестоимость оказанных учреждением услуг при этом отражается записью:
Дебет 0 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
Кредит 0 109 60 000
«Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».
Рассмотренный порядок предусмотрен для КФО 4. В аналогичном порядке закрываются счета 0 109 90 000 «Издержки обращения» по КФО 2 с небольшим дополнением: в соответствии с пунктом 153 Инструкции № 174н отнесение общехозяйственных расходов в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 80 200 «Общехозяйственные расходы учреждений». Это несколько противоречит пункту 66 Инструкции № 174н. В таких условиях порядок закрытия нераспределяемых общехозяйственных расходов (на счет 0 401 202 00 или на счет 0 401 10 130) следует отразить в учетной политике учреждения.
В соответствии с пунктом 153 Инструкции № 174н начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на иные цели с отнесением на финансовый результат текущего финансового года, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 200 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 100 00 000, 0 104 00 000, 0 105 00 000, 0 208 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000 и т. д. Таким образом, применять счета 0 109 00 000 для КФО 5 не следует.
Отвечал А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя
Комитета по бюджетному учету ИПБ России
Какой КБК надо использовать для счетов 0 401 20 000 и 0 109 00 000 при списании остатков материальных запасов прошлых лет и начислении амортизации по основным средствам, приобретенным до 2016 года: нули в 5–17 разрядах или КБК текущего финансового года? Если нули в 5–17 разрядах, то тогда как заполнить Справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) при формировании отчета за 2016 год? Если КБК текущего финансового года, тогда какой выбирать?
В соответствии с пунктом 1 приложения к письму Минфина от 14 марта 2016 г. № 02-07-07/14989, а также в соответствии с пунктом 2 Инструкции № 162н по счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» при формировании остатков на начало текущего финансового года, за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», в 5–17 разрядах номера счета указываются нули. Таким образом, списание остатков материальных запасов, приобретенных до 2016 года, будет отражаться по нулевым КВР. Списание материальных запасов, приобретенных в 2016 году, будет отражаться по своим соответствующим КВР (244, 242 и т. д.).
Справка (ф. 0503110) формируется в составе годовой отчетности. Она отражает обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке (п. 43 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее — Инструкция № 191н)).
Заключительные записи в Справке (ф. 0503110) производят в корреспонденции со счетом 1 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
На основании Приложения 1 к Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее — Инструкция № 162н), согласно пункту 179 расходы текущего отчетного года (2016 года) будут закрываться на финансовый результат: (000) 1 401 30 000 (КРБ) 1 401 20 200.
При заполнении Справки (ф. 0503110) по счету 1 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» — в 4–7 разрядах указываются коды раздела, подраздела КРБ, в 15–17 разрядах — коды вида расходов КРБ, в 1–3 и 8–14 разрядах номера счета проставляются нули (п. 44 Инструкции № 191н).
Справка (ф. 0503110) в таком случае будет формироваться по двум разным счетам: 244 1 401 20 272 и 000 1 401 20 272.
В соответствии с пунктом 29 Приложения 1 к Инструкции № 162н начисление суммы амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в установленном порядке отражается бухгалтерскими записями по дебету (КРБ) 1 401 20 271 и кредиту (КРБ) 1 104 00 410. Таким образом, начисление амортизации по объектам ОС и НМА в 2016 году никак не зависит от того, на каком КРБ стоит сам объект ОС или НМА.
Кроме этого не следует забывать уже приведенный пункт 2 Инструкции № 162н: при формировании остатков на начало текущего финансового года, за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», в 5–17 разрядах номера счета 0 100 00 000 указываются нули. При этом указанный перенос будет произведен уже после формирования Справки (ф. 0503110).
Отвечал А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя
Комитета по бюджетному учету ИПБ России
Подскажите, пожалуйста, можно ли вернуть с забалансового счета 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами» на баланс депоненты с истекшим сроком давности и выдать их получателю — физическому лицу? Если да, то какими записями отразить эту операцию в учете?
В соответствии с пунктом 371 Инструкции № 157н задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета.
Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном: для казенных учреждений — главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета); для бюджетных и автономных учреждений, если иное не установлено бюджетным законодательством, — актом учреждения в рамках формирования учетной политики.
В случае если кредитор предъявил свои требования, то ранее списанная с баланса задолженность учреждения, не востребованная кредитором, списывается с забалансового учета и отражается в балансовом учете на соответствующих аналитических счетах учета обязательств.
Операции по восстановлению задолженности будут следующими:
Дебет 0 401 10 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
Кредит 0 304 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»
— восстановление депонированных сумм с одновременным уменьшением забалансового счета 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами»;
Дебет 0 304 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»
Кредит 0 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— выдача депонированной суммы из кассы.
В случае перечисления депонированной суммы на карточку или счет получателя делается следующая запись:
Дебет 0 304 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»
Кредит 1 304 05 000, 0 201 11 610
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».
Отвечала А. А. КОМЛЕВА,
шеф-редактор журнала
«Бюджетный учет»,
действительный государственный советник 2 класса
Бюджетное учреждение оказывает один вид услуг. Учредитель предоставляет субсидию на выполнение муниципального задания по этому виду услуги. Кто должен принять решение о том, что учреждению необходимо формировать себестоимость услуги и соответственно использовать счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»? Или учреждение может самостоятельно принять решение использовать счет 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» для отражения начисленных расходов, так как оказывает только одну услугу?
В соответствии с пунктом 134 Инструкции № 157н при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг, относятся к прямым затратам. Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги. Следовательно, их необходимо учитывать на счете 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».
Вместе с тем согласно нормам постановления Правительства РФ от 26 июня 2015 г. № 640 «О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания» объем финансового обеспечения выполнения государственного задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных услуг, нормативных затрат, связанных с выполнением работ, с учетом затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных федеральному государственному учреждению учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельных участков (за исключением имущества, сданного в аренду или переданного в безвозмездное пользование) (далее — имущество учреждения), затрат на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество учреждения.
Нормативные затраты, непосредственно связанные с выполнением государственного задания, включают показатели — расходы на оплату труда основного персонала, АУП, начисления на оплату труда, затраты на приобретение материалов, движимого имущества, общехозяйственные расходы, иные расходы, что формирует себестоимость выполняемых работ, оказываемых услуг.
Согласно пункту 58 Инструкции № 174н для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются группы счетов счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». При этом согласно пункту 153 Инструкции № 174н расходы, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующие себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, относятся на финансовый результат текущего финансового года.
Таким образом, следуя логике пункта 134 Инструкции № 157н, выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно с отражением методики в сформированной учетной политике или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.
Отвечала С. Н. ИВАНЦОВА, консультант
Подскажите, пожалуйста, можно ли в акте на списание материальных запасов в «Утверждаю» поставить факсимильную подпись? Если можно, то в каком документе это нужно прописать?
Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ).
Обязательными реквизитами первичного документа в соответствии со статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402?ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктом 7 Инструкции № 157н являются подписи лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
По нашему мнению, использование факсимильной подписи при оформлении первичных учетных документов законодательство о бухгалтерском (бюджетном) учете не регламентирует.
Отвечала О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор
Нужно ли отражать номер банковского счета в графе 1 раздела 1 «Счета в кредитных организациях» в форме 0503779 «Сведения об остатках денежных средств учреждения» по счету 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»?
Порядок заполнения Сведений об остатках денежных средств учреждения (форма 0503779) (далее — Сведения (ф. 0503779)) определен в пункте 74 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н (далее — Инструкция № 33н). Сведения (ф. 0503779) содержат данные об остатках денежных средств по разделам приложения и формируются раздельно по видам финансового обеспечения деятельности.
В разделах 1 и 2 Сведений (ф. 0503779) в графе 1 указываются номера банковских счетов и лицевых счетов, открытых учреждению (обособленному подразделению).
В пункте 4.3 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 17 марта 2016 г. № 02-07-07/15237 / 07-04-05/02-178 «О составлении и представлении месячной и квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2016 году» разъяснено, что в части квартальной отчетности представление Сведений (ф. 0503779) в МОУ ФК осуществляется с указанием в графе 1 раздела 1 «Счета в кредитных организациях» номеров банковских счетов, открытых учреждению (обособленному подразделению).
Данные показателей «средства в пути» отражаются в графах 4 (на начало года) и 6 (на конец отчетного периода) по тем же строкам, что и данные об остатках средств на счете. Дополнительно отражать номер банковского счета в графе 1 раздела 1 «Счета в кредитных организациях» по счету 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» не требуется.
Отвечала Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала
«Бюджетный учет»