Вопросы по налогам
ФГБУ высшего профессионального образования на основании устава для проведения вступительных экзаменов оплачивает абитуриентам — победителям олимпиад, живущим в других городах, проезд до места проведения экзаменов и проживание на время проведения экзаменов. Подлежат ли данные выплаты обложению НДФЛ?
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212.
В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 данного Налогового кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями
В пунктах 1 и 2 статьи 211 Налогового кодекса определено, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
оплата труда в натуральной форме.
В силу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) не облагаются НДФЛ.
При этом оплата проезда до места проведения вступительных экзаменов и проживания во время проведения экзаменов в законодательных актах РФ не установлена.
Также Минфин России в письме от 18 декабря 2014 г. № 03-04-06/65449 разъяснил, что оплата образовательной организацией за физических лиц стоимости проезда от места жительства до места проведения приемных экзаменов, питания и проживания в период приемных экзаменов является их доходом, полученным в натуральной форме, облагаемым в установленном порядке.
Соответственно оплата проезда до места проведения вступительных экзаменов, оплата проживания во время проведения экзаменов, выплачиваемая на основании устава ФБУ в отношении абитуриентов, являются доходом абитуриентов, подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку данные выплаты не являются необлагаемым доходом, предусмотренным статьей 217 Налогового кодекса. Кроме того, данная выплата установлена только уставом, а не законодательным актом.
Отвечал Ю. М. ЛЕРМОНТОВ,
государственный советник
Российской Федерации 3 класса