Срок полезного использования истек. Где амортизация?
Рассмотрим реальные ситуации, возникшие при передаче недвижимого объекта имущества казны в оперативное управление.
Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Казенному учреждению из состава имущества казны муниципального образования передано в оперативное управление здание 1946 года постройки. В акте приема-передачи остаточная стоимость указана в размере балансовой, установленной управлением имущества по результатам независимой оценки. Срок полезного использования здания 704 месяца. Как следует при принятии на учет в казенном учреждении начислить амортизацию здания, срок полезного использования которого истек?
Согласно положениям пункта 29 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), пунктов 20, 38 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н, объекты имущества казны передаются по балансовой (фактической) стоимости с одновременной передачей сумм ранее начисленной амортизации.
Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется исходя из законодательства Российской Федерации, устанавливающего сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.
При поступлении объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного использования определяется с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта (п. 44 Инструкции № 157н). По объектам основных средств, включенным согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» в десятую амортизационную группу, срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 (далее — Постановление № 1072).
Учреждение, получившее в оперативное управление объект основных средств из состава имущества казны, принимает его на учет по стоимости, указанной в сопроводительных документах. Если на объект начислена амортизация до момента включения имущества в состав имущества казны, то ее следует отразить в учете учреждения и единовременно начислить амортизацию за период нахождения объекта в составе имущества казны в общем порядке, закрепленном в пунктах
Расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляются учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. Таким образом, при принятии к учету объекта недвижимого имущества из казны, при условии отсутствия начисления амортизации за время нахождения имущества в составе имущества казны, учреждением — новым правообладателем осуществляются расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта недвижимого имущества в составе имущества казны (абз. 4 п. 94 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 25 июля 2016 г. № 02-06-10/43382).
Расчет суммы амортизации осуществляется на основании данных о первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости объекта, указанной в реестре государственной казны, и сроке нахождения этого объекта в составе имущества казны.
Поскольку передаваемое здание построено и введено в эксплуатацию в 1946 году и имеет срок полезного использования 704 месяца, на момент получения учреждением его остаточная стоимость должна быть нулевой. При этом срок окончания срока полезного использования (завершения начисления амортизации по указанному объекту) не должен превышать месяц, следующий за месяцем его принятия.
Таким образом, учреждение, получившее в оперативное управление из состава имущества казны муниципального образования здание с истекшим сроком использования, должно единовременно начислить сумму амортизации. В рассматриваемом случае сумма амортизации будет равна балансовой стоимости объекта. В учете казенного учреждения операция отразится записью в соответствии с положениями Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н:
Дебет 1 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 1 104 12
410"Уменьшение за счет амортизации стоимости нежилых помещений — недвижимого имущества учреждения".
Рассмотрим иную ситуацию, когда срок полезного использования переданного объекта имущества казны еще не истек.
Казенное учреждение получило здание с балансовой стоимостью 5 000 000 рублей, построенное и введенное в эксплуатацию в марте 2000 года. В соответствии с нормами Постановления № 1072 срок полезного использования здания составляет:
100 % стоимости объекта : 1,2 % в год = 83,3 года (1000 месяцев).
31 августа 2017 года объект передан в оперативное управление, то есть в составе имущества казны он находился 209 месяцев. При постановке на учет полученного здания учреждение единовременно начислило амортизацию за период его нахождения в составе имущества казны. Сумма амортизации составила:
5 000 000 руб. : 1000 мес. × 209 мес. = 1 045 000 руб.
Приняв в оперативное управление имущественный объект, учреждение получает доход. Надо ли в этом случае начислить налог на прибыль? Ответ найдем в положениях Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса доходы принимающей стороны в виде имущества, полученного по решению органов исполнительной власти всех уровней, при определении базы по налогу на прибыль не учитываются.
Внимание!
С 1 января 2017 года вступил в силу «ОК013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов», принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст. Но если основное средство (объект недвижимости) введено в эксплуатацию до 2017 года, то срок его полезного использования менять не нужно (письмо Минфина от 8 ноября 2016 г. № 03-03-РЗ/65124).