Обучение на выезде

А. Л. Станиславская

Весьма приятно повышение квалификации (семинары) с отрывом от производства: на море, в горах, живописных местах нашей Родины и за ее пределами. Уникальный климат, красивая природа, интересный досуг. Но у бухгалтера может возникнуть ряд вопросов, так же как и у проверяющих.

А. Л. СТАНИСЛАВСКАЯ, методолог

Следуя законодательству

Образовательные учреждения (консультационные (консалтинговые) организации) предлагают свои услуги, совмещая при этом повышение квалификации (получение необходимой информации) и организацию экскурсий в перерывах между занятиями. Достаточно зарегистрироваться, заключить договор и оплатить по счету за обучающихся.

При заключении договоров на оказание услуг по повышению квалификации учреждению следует руководствоваться нормами законов от 5 апреля 2013 г. № 44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и от 18 июля 2011 г. № 223‑ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Согласно статье 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом согласно статье 780 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.

В статье 195.1 Трудового кодекса дано определение квалификации работника и профессионального стандарта.

Квалификация работника — уровень знаний, умений, профессиональных навыков и опыта работы работника.

Профессиональный стандарт — характеристика квалификации, необходимой работнику для осуществления определенного вида профессиональной деятельности, в том числе выполнения определенной трудовой функции.

Получение определенного уровня знаний в своей профессии невозможно без образования, дополнительного образования, повышения квалификации.

Согласно статье 12 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273‑ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273‑ФЗ) образовательные программы определяют содержание образования.

При этом согласно пункту 4 статьи 12 Закона № 273‑ФЗ к дополнительным образовательным программам относятся:

1) дополнительные общеобразовательные программы — дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы;

2) дополнительные профессиональные программы — программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.

Согласно статье 196 Трудового кодекса необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования, а также направления работников на прохождение независимой оценки квалификации для собственных нужд определяет работодатель.

В случаях направления работодателем работников на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.

Работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, на прохождение независимой оценки квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст. 187 ТК РФ).

Следовательно, в силу норм статьи 168 Трудового кодекса в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Кроме того, согласно Государственному плану подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства Российской Федерации в 2007/2008 — 2017/2018 учебных годах, утвержденному постановлением Правительства России от 24 марта 2007 г. № 177, предусматриваются организация и проведение обучения по дополнительным профессиональным программам повышения квалификации (в том числе за рубежом) в образовательных организациях работников уполномоченных органов и уполномоченных организаций, в должностные обязанности которых входит решение вопросов обеспечения реализации указанного плана.

Обратите внимание, что при направлении работодателем работника на прохождение независимой оценки квалификации оплата прохождения такой оценки осуществляется за счет средств работодателя.

Вместе с тем полученные знания создают мотивационную среду (включение работников в кадровый резерв) и повышают уровень удовлетворенности работника при решении производственных вопросов и задач.

Определенный вид деятельности работодателя накладывает обязанность по повышению квалификации работников в обязательном порядке, например, государственных гражданских служащих, медицинских работников, работников автотранспорта и др.

В целях прохождения независимой оценки квалификации на соответствие положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям (далее — независимая оценка) в соответствующую организацию направляются:

• заявление;
• копия (скан) паспорта;
• иные документы, необходимые для прохождения независимой оценки по соответствующей квалификации.

Бухгалтерский (бюджетный) учет. Финансовое обеспечение

При отражении в учете операций по расходам, связанным с повышением квалификации, необходимо руководствоваться:

• Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н);
• Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н;
• Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н);
• Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н;
• Методическими указаниями по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н;
• Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (далее — Указания № 65н).

Принятие к бухгалтерскому (бюджетному) учету расходов, направленных на повышение квалификации работников, отражается на счете 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» или 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» с учетом сформированной учетной политики учреждения.

Отнесение указанных расходов в соответствии с Указаниями № 65н необходимо отражать с использованием КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд», подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Финансовое обеспечение указанных расходов (в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативно-правовыми актами, когда работодатель обязан проводить профессиональное обучение работников или обеспечивать получение ими дополнительного профессионального образования) может осуществляться:

• за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением в рамках утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения;
• за счет лимитов бюджетных обязательств, выделенных казенному учреждению на осуществление им финансово-хозяйственной деятельности;
• за счет субсидии на иные цели (целевая) в рамках утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения;
• за счет средств обязательного медицинского страхования (ОМС) при условии, что медицинская организация включена в перечень организаций, оказывающих медицинскую помощь по программе ОМС;
• за счет приносящей доход деятельности для бюджетных учреждений, включая благотворительную помощь, безвозмездные поступления.

Аналитический учет расходов с каждым исполнителем и (или) по видам обучения, предоставления услуг ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051), Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе кредиторов (ф. 0504071) (п. 257 Инструкции № 157н).

Аналитический учет расходов можно условно разделить на три группы:

• профессиональная подготовка;
• переподготовка;
• повышение квалификации.

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»). Какие первичные учетные документы бухгалтер вправе принять в обоснование произведенных расходов?

По окончании обучения образовательным учреждением выдается следующий пакет документов:

• договор на обучение (повышение квалификации). Учебная программа с указанием часов обу­чения;
• удостоверение о повышении квалификации (сертификат или иной документ, подтверждающий пройденное работником обучение);
• копия лицензии на образовательную деятельность, заверенная в установленном порядке;
• акт выполненных работ (услуг).

Кроме того, в учреждении издается приказ руководителя о направлении работника на обучение согласно утвержденному графику повышения квалификации.

Обратите внимание! Представители работников имеют право получать от работодателя информацию по вопросам подготовки и дополнительного профессионального образования работников (ст. 53 ТК РФ).

Условие о том, что работник обязан проходить повышение квалификации, работодатель вправе отразить в трудовом договоре с работником.

Пример 1

Работник бюджетного учреждения направлен в служебную командировку в другую местность на повышение квалификации согласно заключенному договору с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, на сумму 37 200 рублей. Средний заработок за время прохождения курсов составил 25 400 рублей.

Работнику выданы под отчет денежные средства на командировочные расходы в сумме 24 500 рублей (расходы на проезд — 4 500 рублей, проживание — 15 000 рублей, суточные — 5 000 рублей).

Код вида финансового обеспечения бухгалтер применит согласно источнику финансового обеспечения и плану финансово-хозяйственной деятельности учреждения на соответствующий финансовый год.

В бухгалтерском (бюджетном) учете бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 0 208 12 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам»
Кредит 0 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— выданы денежные средства под отчет в части суточных в сумме 5 000 рублей;

Дебет 0 208 22 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»
Кредит 0 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— выданы денежные средства под отчет на проезд в сумме 4 500 рублей;

Дебет 0 208 26 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг»
Кредит 0 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— выданы денежные средства под отчет на проживание в сумме 15 000 рублей.

По факту утверждения авансового отчета бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 0 109 ХХ 212, 0 109 ХХ 222, 0 109 ХХ 226, 0 401 20 212, 0 401 20 222, 0 401 20 226
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих выплат», «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части транспортных услуг», «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих работ, услуг», «Расходы по прочим выплатам», «Расходы на транспортные услуги», «Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 0 208 12 660, 0 208 22 660, 0 208 26 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам», «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг», «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг»
— приняты к учету произведенные расходы в сумме 24 500 рублей;

Дебет 0 109 ХХ 226, 0 401 20 226
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих работ, услуг», «Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 0 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— начислены услуги повышения квалификации в сумме 37 200 рублей;

Дебет 0 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены денежные средства контрагенту в сумме 37 200 рублей;

Дебет 0 109 ХХ 211, 0 401 20 211
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части заработной платы», «Расходы по заработной плате»
Кредит 0 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
— начислено работнику исходя из среднего заработка 25 400 рублей;

Дебет 0 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислен работнику на банковскую карту средний заработок в сумме 22 098 рублей (25 400 - (25 400 × 13 %));

Дебет 0 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 0 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
— удержан НДФЛ с выплат среднего заработка в сумме 3 302 рублей (25 400 × 13 %);

Дебет 0 303 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислен НДФЛ в бюджет в сумме 3 302 рублей (25 400 × 13 %).

Одновременно производится отражение на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств» на сумму 62 600 (3 302 + 37 200 + + 22 098) рублей (по операциям по счету 0 201 11 610).

При получении разовых консультаций в виде проводимых консалтинговыми организациями лекций, круглых столов, информационных семинаров документы о повышении квалификации (сертификаты, аттестаты и др.) слушателям не выдаются.

Обучающие организации (учреждения), владеющие лицензией на образовательную деятельность, по окончании проведения занятий выдают документ, удостоверяющий проведенную программу обучения.

Организации, проводящие консультационные семинары, правом владения лицензией не наделены, оказываемые ими услуги носят информационный характер.

Таким образом, бухгалтеру необходимо учитывать расходы, связанные с проведением обучающих курсов и (или) консультационных семинаров с учетом изложенного.

Среднесписочная численность работников

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании ежедневного учета списочной численности работников.

Определение среднесписочной численности работников с начала года производится путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев за период с начала года.

За месяц среднесписочная численность вычисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля — по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца (с одним десятичным знаком после запятой).

Численность работников списочного состава за каждый день соответствует информации, внесенной в Табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421), на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и (или) не явившихся на работу.

При этом согласно пункту 80 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения П-1, П-2, П-3, П-4, П-5(м), утвержденных приказом Росстата от 26 октября 2015 г. № 498, не включаются в списочную численность работники, направленные учреждениями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих учреждений; лица, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой в период ученичества стипендии.

Налогообложение

НДФЛ

Не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством России, законодательными актами субъектов России, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Налог на прибыль

Согласно пункту 3 статьи 264 Налогового кодекса расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

• обучение осуществляется на основании договоров с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующие лицензии, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
• обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обу­чение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 указанной статьи.

При этом для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы, связанные, в частности, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Однако, несмотря на то что экономически обоснованными расходами в части отнесения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на выплаты вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, основания для учета в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль расходов по обучению за границей, проживанию и проезду таких работников в Налоговом кодексе нет.

Таким образом, отнесение расходов на повышение квалификации работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера, на себестоимость товаров, работ, услуг возможно исключительно в целях бухгалтерского (бюджетного) учета.

Пример 2

Работник, выполнявший работу по договору гражданско-правового характера, направлен на курсы повышения квалификации по источнику финансового обеспечения «2», стоимость которых установлена заключенным договором в сумме 18 300 рублей.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 2 109 ХХ 226
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих работ, услуг»
Кредит 2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— начислены услуги по повышению квалификации в сумме 18 300 рублей;

Дебет 2 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислены денежные средства за обучение в сумме 18 300 рублей;

Дебет 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
Кредит 2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
— начислен налог на прибыль в составе налогооблагаемой базы в сумме 3 660 рублей (18 300 × 20 %);

Дебет 2 303 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислен налог на прибыль в сумме 3 660 рублей.

Одновременно производится отражение на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств» на сумму 21 960 (18 300 + 3 660) рублей (по операциям по счету 0 201 11 610).