Авторское право как объект учета

О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор

Согласно статье 1225 Гражданского кодекса результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются в том числе:

• произведения науки, литературы и искусства;
• исполнения;
• фонограммы;
• сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
• изобретения;
• фирменные наименования;
• наименования мест происхождения товаров.

Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат.

Вместе с тем не признаются авторами результата интеллектуальной деятельности граждане, не внесшие личного творческого вклада в создание такого результата, в том числе оказавшие его автору только техническое, консультационное, организационное или материальное содействие или помощь, либо только способствовавшие оформлению прав на такой результат или его использование, а также граждане, осуществлявшие контроль за выполнением соответствующих работ (п. 1 ст. 1228 ГК РФ).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

Автору произведения принадлежат следующие права:

• исключительное право на произведение;
• право авторства;
• право автора на имя;
• право на неприкосновенность произведения;
• право на обнародование произведения.

Автору произведения наряду с указанными выше правами принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за служебное произведение, право на отзыв, право следования, право доступа к произведениям изобразительного искусства.

Произведения науки, литературы, искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения являются объектами авторских прав, которые определены статьей 1259 Гражданского кодекса.

Авторское право как самостоятельный объект

Согласно статье 1233 Гражданского кодекса правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права путем:

• его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);
• предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

При отчуждении автором оригинала произведения (рукописи, оригинала произведения живописи, скульптуры и тому подобного), в том числе при отчуждении оригинала произведения по договору авторского заказа, исключительное право на произведение сохраняется за автором, если договором не предусмотрено иное.

При отчуждении оригинала произведения его собственником, обладающим исключительным правом на произведение, но не являющимся автором произведения, исключительное право на произведение переходит к приобретателю оригинала произведения, если договором не предусмотрено иное.

Обратите внимание, что указанные правила, относящиеся к автору произведения, распространяются также на наследников автора, их наследников и так далее в пределах срока действия исключительного права на произведение (ст. 1291 ГК РФ).

Договор отчуждения

По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю) (ст. 1234 ГК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 1234 Гражданского кодекса исключительное право на результат интеллектуальной деятельности переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении, если соглашением сторон не предусмотрено иное.

Объекты (результаты интеллектуальной деятельности), поступающие в учреждение согласно заключенному договору об отчуждении исключительного права, учитываются в составе нематериальных активов учреждения в порядке, установленном Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н.

При этом датой принятия к бухгалтерскому учету объекта нематериального актива признается момент возникновения исключительного права соответствующего публично-правового образования в лице учреждения на данный объект в соответствии с законодательством.

В решении комиссии по поступлению и выбытию активов о принятии такого объекта к бухгалтерскому (бюджетному) учету следует отразить срок полезного использования, который определяется исходя из:

• срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством, получать экономические выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По указанным нематериальным активам в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет.

Договор, в котором прямо не указано, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации передается в полном объеме, считается лицензионным договором, за исключением договора, заключаемого в отношении права использования результата интеллектуальной деятельности, специально созданного или создаваемого для включения в сложный объект.

Лицензионный договор

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в пределах, предусмотренных договором (ст. 1235 ГК РФ).

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

Лицензионный договор заключается в письменной форме. В ином случае признается недействительность лицензионного договора.

В лицензионном договоре необходимо отразить:

• предмет договора;
• срок, на который заключается лицензионный договор;
• территория, на которой возможно использование результата интеллектуальной деятельности;
• размер вознаграждения по договору.

К интеллектуальной собственности, являющейся объектом лицензионного договора, относятся литературные, художественные и научные труды; сценическая деятельность, звукозаписи, радио- и телевизионные передачи; товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования, изобретения, промышленные образцы; сорта растений и породы животных; микросхемы, базы данных и др.

Лицензионный договор классифицируется в зависимости от объема предоставляемых прав:

• исключительных — с возможностью перехода всех прав;
• неисключительных — с возможностью передачи использования интеллектуальной собственности одному или нескольким пользователям с сохранением полномочий автора.

При формировании проекта договора (государственного контракта) учреждению в том числе целесообразно предусмотреть следующие разделы:

• условия, предмет соглашения, вид договора (государственного контракта);
• правомочность лицензиара на осуществление сделки;
• объем (возможность) улучшений лицензиатом (например, договором возможно предусмотреть периодические проверки хореографа по постановке произведения и (или) возможность предусмотреть запрет любых хореографических или сценографических изменений);
• гарантии, ответственность сторон;
• разрешение споров.

Бухгалтерский учет

Суммы расходов, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов и начисленные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

ПРИМЕР 1

Бюджетное учреждение приобрело неисключительное право пользования объектом «Z» в рамках выполнения государственного (муниципального) задания сроком на один год.

Бухгалтер сделает следующие
записи:

Дебет 4 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 4 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»
— произведены расчеты с лицензиаром (выплата вознаграждения);

Дебет 4 401 50 226
«Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»
Кредит 4 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— отнесение расходов по договору на расходы будущих периодов в течение года;

Дебет 4 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 4 401 50 226
«Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»
— ежемесячное начисление расходов за пользование неисключительным правом.

Авторское право
как служебное произведение

Вопросы, связанные со служебным произведением, регулируются статьей 1295 Гражданского кодекса.

В случае когда результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы или искусства) созданы работниками учреждения в рамках выполнения ими своих служебных обязанностей, авторские права принадлежат автору, а исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором не предусмотрено иное (п. 1, 2 ст. 1295 ГК РФ).

Если работодатель в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, не начнет использование этого произведения, не передаст исключительное право на него другому лицу или не сообщит автору о сохранении произведения в тайне, исключительное право на служебное произведение возвращается автору.

Если работодатель в указанный срок начнет использование служебного произведения или передаст исключительное право другому лицу, автор имеет право на вознаграждение.

Автор приобретает указанное право на вознаграждение и в случае, когда работодатель принял решение о сохранении служебного произведения в тайне и по этой причине не начал использование этого произведения в указанный срок.

Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора — судом.

ПРИМЕР 2

Работник бюджетного учреждения — художник согласно трудовому договору создал художественное произведение (портрет). Использование портрета — в галерее славы учреждения. Затраты учреждения составили 45 000 рублей, включая заработную плату работника в размере 25 000 рублей и расходы на материальные запасы в размере 12 500 рублей. КВФО на создание портрета — «2», приносящая доход деятельность.

Бухгалтер сделает следующие
записи.

Дебет 2 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
— формирование вложений в части заработной платы работника в сумме 25 000 рублей;

Дебет 2 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 2 303 ХХ 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам»
— формирование вложений в части начислений на оплату труда в сумме 7500 рублей;

Дебет 2 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кредит 2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— формирование вложений в части материальных запасов в сумме 12 500 рублей;

Дебет 2 101 38 310
«Увеличение стоимости прочих основных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 106 31 310
«Уменьшение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
— принятие объекта по первоначальной стоимости в сумме 45 000 рублей;

Дебет 2 109 ХХ 271
«Увеличение затрат на амортизацию основных средств»
Кредит 2 104 18 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения»
— ежемесячное начисление амортизации в размере 1/12 суммы нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Под углом федеральных стандартов

Признание объекта бухгалтерского учета

Согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденному приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 256н^[1], для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности признание объекта бухгалтерского учета осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий:

• соответствии объекта бухгалтерского учета определению, установленному настоящим стандартом, иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• уверенности субъекта учета в будущем повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических выгод, связанных с признаваемым объектом бухгалтерского учета;
• возможности оценить стоимость объекта бухгалтерского учета с учетом положений настоящего стандарта, кроме случаев, установленных иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Прекращение признания (выбытие с балансового учета) объекта бухгалтерского учета осуществляется на дату, по состоянию на которую прекратилось соблюдение хотя бы одного из перечисленных выше условий.

Признание в составе основных средств

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 257н (далее — СГС "Основные средства«)^[2], применяется при ведении бухгалтерского учета материальных ценностей, полученных (переданных) субъектом учета во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования, признаваемых для целей бухгалтерского учета основными средствами.

Согласно пункту 8 СГС «Основные средства» материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе основных средств при условии, что учреждением прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.

Важным аспектом является то, что объекты основных средств, не приносящие экономических выгод, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов учреждения, утвержденного в рамках его учетной политики.

Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вместе с тем, согласно норме пункта 10 СГС «Основные средства» единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала) и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества.

При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества.

Кроме того, СГС «Основные средства» устанавливает случаи прекращения признания объекта основных средств в бухгалтерском учете в качестве актива, в том числе:

• при прекращении по решению учреждения использования объекта основных средств для целей, предусмотренных при признании объекта основных средств, и прекращения получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования субъектом учета объекта основных средств;
• при передаче в соответствии с договором аренды (имущественного найма) либо договором безвозмездного пользования в случае возникновения у получателя такого имущества объекта бухгалтерского учета в составе основных средств;
• при передаче другой организации государственного сектора.

Обратите внимание, что в отношении материальных ценностей, признаваемых в соответствии с пунктом 99 Инструкции № 157н материальными запасами вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации, положения СГС «Основные средства» не применяются (п. 3 СГС «Основные средства»).

В отличие от действующих правил бухгалтерского учета, установленных Инструкцией № 157н, помимо объектов имущества, правообладателем которых является учреждение на праве оперативного управления, в составе объектов основных средств отражают объекты имущества, находящиеся у учреждения в соответствии с договорами лизинга (вне зависимости от договорных условий, определяющих балансодержателя объекта лизинга), а также объекты имущества, находящиеся на правах возмездного (безвозмездного) пользования в рамках отношений по неоперационной (финансовой) аренде (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. № 02-07-07/79257).

Переходные положения СГС «Основные средства» при его первом применении установлены пунктами 57–61 указанного стандарта.

Передача в аренду

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 258н (далее — СГС "Аренда«)^[3], применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования, а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных объектах бухгалтерского учета.

СГС «Аренда» обязателен к применению при ведении бухгалтерского учета с 1 января 2018 года, а также при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2018 года.

Вместе с тем указанный стандарт не применяется при отражении в бухгалтерском учете объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении во временное пользование материальных носителей, в которых выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в части принятия на учет активов, относящихся для целей бухгалтерского учета к нематериальным активам (п. 4 СГС «Аренда»).

Кроме того, согласно пункту 10 СГС «Аренда» объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций), не классифицируются в качестве объектов учета аренды.

При этом объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, а также объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, органом, уполномоченным на управление таким имуществом, классифицируются в качестве объектов учета аренды.

^[1] О применении данного стандарта смотрите журнал «Бюджетный учет» № 7/2017. С. 64–69.

^[2] О применении данного стандарта смотрите журнал «Бюджетный учет» № 3/2017. С. 58–64; № 4/2017. С. 54–59.

^[3] О применении данного стандарта смотрите журнал «Бюджетный учет» № 9/2017. С. 60–65.