Отражение в бухучете финансовой аренды участка

В письме Минфина России от 25 мая 2018 г. № 02-07-10/35602 даны разъяснения по вопросу отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете неоперационной (финансовой) аренды земельного участка.

Указано, что порядок признания объекта учета неоперационной (финансовой) аренды в бюджетном учете пользователя (арендатора) и в бюджетном учете правообладателя (арендодателя) определен СГС «Аренда». Порядок отражения данных операций на счетах бюджетного учета определен Инструкцией № 162н.

В бюджетном учете арендатора бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 1101XX310
Кредит 140140182
Принятие к бюджетному учету пользователем (арендатором) объектов имущества, полученных в соответствии с договором аренды в безвозмездное (бессрочное) пользование, относящихся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды, в сумме справедливой рыночной стоимости принятого объекта имущества.

Дебет 140120271
Кредит 110400000
Начисление амортизации на объекты ОС в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов.

Дебет 140140182
Кредит 140110182
Признание доходов по условным арендным платежам до окончания срока полезного использования объекта учета аренды.

В бюджетном учете арендатора бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 110400000, либо 111400000, либо 140110172
Кредит 110100000
Выбытие объектов основных средств в связи с передачей их в финансовую аренду (в безвозмездное (бессрочное) пользование), классифицируемых как объекты финансовой аренды

Дебет 121005560
Кредит 141140122
Начисление ссудодателем доходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное бессрочное пользование (в финансовую (неоперационную) аренду) объектов нефинансовых активов в сумме справедливой (рыночной) стоимости передаваемых нефинансовых активов.

Дебет 140150200
Кредит 121005660
Одновременно отражается начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное бессрочное пользование (в финансовую (неоперационную) аренду) объектов нефинансовых активов в сумме справедливой (рыночной) стоимости передаваемых нефинансовых активов.

Дебет 121005560, либо 140140122 методом «Красное сторно»
Кредит 140150200, либо 121005660 методом «Красное сторно»

При досрочном прекращении договора безвозмездного (бессрочного) пользования, в соответствии с которым были переданы объекты учета финансовой аренды, в сумме остатка предстоящих доходов и расходов от предоставления актива в безвозмездное (бессрочное) пользование (на момент расторжения договора).

При возникновении у субъекта учета договоров безвозмездного пользования он должен руководствоваться положениями СГС «Аренда» независимо от гражданско-правового статуса арендатора.

При заключении договора безвозмездного пользования земельным участком, находящимся в имуществе казны, балансодержатель передает право пользования для извлечения им полезного потенциала в целях выполнения государственных (муниципальных) функций, а арендатор принимает обязательства в отношении условий пользования и содержания имущества.

Выбытие указанных активов в рамках движения между учреждениями, подведомственными разным ГРБС одного уровня бюджета отражается по дебету счета 140120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациями» и кредиту счета 110855430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов, составляющих казну».

При передаче участков, собственность на которые не разграничена, в бюджетном учете балансодержателя отражается выбытие земельных участков — объектов имущества казны (по кредиту счета 110855000 «Непроизведенные активы, составляющие казну»). Также на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» отражается информация об указанном объекте до разграничения права собственности на него.

Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), а также земельные участки, по которым собственность не разграничена, вовлекаемые уполномоченными органами власти в хозяйственный оборот, учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» на основании документа подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости, а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка — по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо при невозможности определения такой стоимости — в условной оценке: один квадратный метр — 1 рубль.

При разграничении права на участок в бюджете собственников отражается поступление нефинансовых активов имущества казны по дебету счета 110855000 «Непроизведенные активы, составляющие казну».

Поступление по сформированной стоимости безвозмездно полученных нефинансовых активов (земельных участков) имущества казны отражается по дебету счета 010855000 «Непроизведенные активы, составляющие казну» и кредиту счета 040110189 «Иные доходы».