Приобретение с дефектом

А. В. Кондратьева

Приобретая нефинансовые активы, мы, конечно, меньше всего рассчитываем, что покупка окажется с изъяном. Однако ни один производитель не застрахован от брака. Это вопрос качества товара и его гарантий. Какие пути выхода из ситуации с бракованной покупкой есть у учреждения?

А. В. КОНДРАТЬЕВА, бухгалтер

Учреждения государственного сектора производят закупку товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд в соответствии с положениями Закона № 44‑ФЗ или Закона № 223‑ФЗ. Между учреждением и исполнителем заключается государственный (муниципальный) контракт, в котором закрепляются предмет договора, стоимость, порядок оплаты, поставки, права и обязанности сторон и иные условия.

Кроме прочих в контракт включается обязательное условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом (п. 4 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ).

Это требование включает в себя также соответствие характеристик приобретенного объекта заявленным, соблюдение сроков оплаты заказчиком и доставки поставки исполнителем. Исправность предмета и отсутствие брака, как правило, не оговариваются, ведь приобретается новая вещь.

Качество товара и его гарантии

План закупки содержит минимально необходимые требования, предъявляемые к закупаемым товарам (работам, услугам). Приступая к процедуре закупки, заказчик (учреждение) устанавливает требования, удовлетворяющие критериям отнесения к необходимой продукции. При этом в документации указываются функциональные, технические и качественные характеристики. Правила описания объекта закупки закреплены в статье 33 Закона № 44‑ФЗ.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 33 Закона № 44‑ФЗ заказчик при описании в документации о закупке объекта закупки должен руководствоваться в том числе правилом, согласно которому поставляемый товар должен быть новым товаром (товаром, который не был в употреблении, в ремонте, не был восстановлен, у которого не была осуществлена замена составных частей, не были восстановлены потребительские свойства), в случае если иное не предусмотрено описанием объекта закупки.

Кроме того, в договоре могут быть закреплены гарантийные обязательства продавца на поставленный объект. Причем пунктом 6 статьи 34 Закона № 44‑ФЗ предусмотрено направление поставщику требования об оплате неустоек (штрафов, пеней) в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) им обязательств, в том числе и гарантийных, преду­смотренных контрактом. Однако Закон № 44‑ФЗ не содержит разъяснений, что является гарантийным обязательством и как с ним работать. Как указано в письме Минфина России от 1 сентября 2017 г. № 24-03-07/56246, Закон № 44‑ФЗ устанавливает нормы об обеспечении исполнения основного обязательства по контракту и не регламентирует правоотношения по обеспечению гарантийных обязательств, возникающих после исполнения основного обязательства по контракту. Исключением являются случаи, когда предметом контракта являются гарантийные обязательства.

То есть после того как контракт поставки был формально исполнен — товар доставлен заказчику, но возникли гарантийные обязательства из-за выявленных сразу, при монтаже или в процессе использования неисправностей, стороны в своих отношениях руководствуются положениями Гражданского кодекса и других нормативно-правовых актов.

Дефект товара является вопросом его качества. В статье 469 Гражданского кодекса закреплены требования к качеству товара. В их числе:

• соответствие качества товара договору;
• при отсутствии в договоре условий о качестве товар должен быть пригодным для целей использования;
• соответствие образцу и (или) описанию;
• при наличии обязательных требований к качеству продаваемого товара продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий этим требованиям.

По соглашению между сторонами товар может иметь более высокое качество по сравнению с обязательными требованиями.

Законом предусмотрено понятие «гарантия качества». Согласно статье 470 Гражданского кодекса товар должен соответствовать установленным требованиям в момент передачи покупателю, если не принят иной момент определения соответствия товара. А также в пределах разумного срока должен быть пригодным для использования.

Гарантия качества объекта, закрепленная в контракте, обязывает продавца (исполнителя) передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям в течение определенного установленного договором времени (гарантийного срока). При этом гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

В отношении качества работ и его гарантий действуют нормы, закрепленные в статьях 721, 722 Гражданского кодекса.

В гражданском праве гарантийный срок это период, в течение которого:

• изготовитель обеспечивает стабильность качественных показателей изделия;
• покупатель может, установив скрытые недостатки продукции (товара), предъявить соответствующие претензии поставщику (продавцу).

Правила исчисления гарантийного срока установлены статьей 471 Гражданского кодекса. Как и у любого периода, у него есть начало и окончание.

Если заключенным договором не предусмотрено каких-либо особенностей, то срок гарантии начинает свой отсчет с момента передачи товара покупателю (п. 1 ст. 471 ГК РФ). Это не противоречит норме статьи 191 Гражданского кодекса, говорящей, что течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Окончание гарантийного периода определяется в соответствии со статьей 192 Гражданского кодекса и зависит от того, в чем установлен срок:

• исчисляемый годами истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока;
• исчисляемый месяцами истекает в соответствующее число последнего месяца срока;
• определенный в полмесяца рассматривается как срок, исчисляемый днями, и считается равным пятнадцати дням.

Если окончание срока, исчисляемого месяцами, приходится на такой месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца;

для исчисляемого кварталами года применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами. При этом квартал считается равным трем месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала года;

• определенный в полгода считается по правилам для сроков, исчисляемых месяцами;
• исчисляемый неделями истекает в соответствующий день последней недели срока.
• То есть заказчик, обнаруживший дефект, имеет право в гарантийный период обратиться к поставщику с требованием устранить его или заменить товар.

Кроме Гражданского кодекса отношения, возникающие между потребителями и исполнителями, продавцами, регулирует Закон от 7 февраля 1992 г. № 2300‑1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-1). Также он устанавливает права потребителей на приобретение товаров (работ, услуг) надлежащего качества.

При обнаружении недостатков покупатель имеет право потребовать:

• замены на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула);
• замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
• соразмерного уменьшения покупной цены;
• незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
• возврата уплаченной за товар суммы. При этом по требованию продавца и за его счет возвратить товар с недостатками.

В случае обнаружения недостатков в технически сложном товаре покупатель имеет право потребовать возврата уплаченной суммы либо замены на товар этой же марки (модели, артикула) или на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены в течение пятнадцати дней со дня передачи потребителю такого товара. По истечении этого срока указанные требования удовлетворяются в следующих случаях:

• обнаружен существенный недостаток;
• нарушены сроки устранения недостатков товара;
• невозможность использования товара в течение каждого года гарантийного срока в совокупности более чем тридцать дней вследствие неоднократного устранения его различных недостатков.

Действующий в настоящее время перечень технически сложных товаров утвержден постановлением Правительства России от 10 ноября 2011 г. № 924.

В случае спора о причинах дефекта сторона исполнителя (уполномоченная организация, импортер) обязана провести экспертизу товара за свой счет. Если в результате экспертизы товара установлено, что его недостатки возникли вследствие обстоятельств, за которые не отвечает продавец (изготовитель), потребитель обязан возместить расходы на проведение экспертизы, а также на хранение и транспортировку товара, связанные с ее проведением (п. 5 ст. 18 Закон № 2300-1).

Расторжение контракта в одностороннем порядке проходит в соответствии с нормами статьи 95 Закона № 44‑ФЗ.

Решение заказчика об одностороннем отказе от исполнения контракта не позднее чем в течение трех рабочих дней с даты его принятия размещается в единой информационной системе и направляется поставщику по почте заказным письмом с уведомлением, а также телеграммой, либо посредством факсимильной связи, или по адресу электронной почты, либо с использованием иных средств связи и доставки, обеспечивающих фиксирование такого уведомления и получение заказчиком подтверждения о его вручении поставщику. Через десять дней с даты надлежащего уведомления поставщика об одностороннем отказе от исполнения контракта оно вступает в силу, и контракт считается расторгнутым.

Если в течение этого срока (десять дней) поставщик предоставит исправный товар, а также компенсирует затраты на проведение экспертизы, то заказчик обязан отменить не вступившее в силу решение об одностороннем отказе от исполнения контракта (п. 14 ст. 95 Закона № 44‑ФЗ).

Минфин России в письме от 20 октября 2017 г. № 24-02-08/70126 разъяснил действия заказчика при выявлении несоответствия поставленного товара установленным требованиям.

В случае поставки товара, не соответствующего характеристикам, установленным в контракте, или товара ненадлежащего качества заказчик представляет в письменной форме мотивированный отказ от подписания документа о приемке.

Если выявленное несоответствие не препятствует приемке этого товара и устранено поставщиком, то заказчик вправе принять товар (п. 8 ст. 94 Закона № 44‑ФЗ).

Законодательством предусмотрена возможность замены бракованного товара аналогичным или со схожими или улучшенными характеристиками (п. 7 ст. 95 Закона № 44‑ФЗ). Для этого учреждение направляет поставщику претензию с указанием причины возврата оборудования. Заключается дополнительное соглашение, в котором отражается факт замены оборудования. Соответствующие изменения должны быть внесены заказчиком в реестр контрактов.

Отражение в учете

В учете учреждения возврат товара отражается в зависимости от момента обнаружения брака. Например, дефект выявлен при поставке (в момент приемки товара), во время апробации или эксплуатации. Значимым элементом финансово-хозяйственной операции является момент перехода права собственности на товар (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Если бракованный товар выявлен в момент поставки товара, то учреждение имеет право вернуть некачественный товар поставщику, сопроводив его претензией с описанием проблемы и оформив соответствующие документы:

• Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101);
• Накладную на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205);
• иной первичный учетный документ, установленный в учетной политике учреждения.

На основании первичных учетных документов, подтверждающих возврат основных средств, формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Не всегда можно сразу вернуть бракованное изделие. До момента непосредственного возврата объекта заказчик (учреждение) обязан незамедлительно уведомить поставщика (п. 1 ст. 514 ГК РФ) и обеспечить его сохранность (ответственное хранение). Приемка товара без уведомления поставщика о его принятии на ответственное хранение означает принятие товара покупателем без возражений и необходимость его оплатить.

Товары на ответственном хранении принимаются к учету на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» с отражением в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) (далее — Карточка (ф. 0504043)), которая применяется для учета в местах хранения материальных ценностей лицами, ответственными за их сохранность.

Согласно пункту 2 статьи 520 Гражданского кодекса покупатель вправе отказаться от оплаты товаров ненадлежащего качества и некомплектных товаров, а если такие товары оплачены, потребовать возврата уплаченных сумм впредь до устранения недостатков и доукомплектования товаров либо их замены.

Рассмотрим ситуацию, когда поставщик возвращает денежные средства за товар с выявленным браком.

Пример 1

Бюджетное учреждение приобрело оборудование, не требующее апробации. Согласно заключенному контракту право собственности на объект переходит в момент поставки. Во время приема оборудования были выявлены дефекты. Поставщик отказался заменить товар в срок, установленный договором. Учреждение приняло решение об одностороннем отказе от исполнения контракта, о чем в положенный срок уведомило исполнителя.

Дефектное оборудование было принято учреждением на ответственное хранение.

Согласно договору поставщик вернул денежные средства на счет учреждения и забрал негодный к использованию товар.

Поскольку согласно заключенному договору (контракту) право собственности на товар переходит покупателю в момент поставки, было принято решение не принимать бракованное изделие. До разрешения ситуации товар был взят на ответственное хранение, что отразилось увеличением на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении».

Поступление денежных средств от поставщика за ненадлежащее исполнение контракта (бракованное изделие) в учете учреждения отразится записью:

Дебет 0 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 0 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— с одновременным отражением на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств».

Возврат продавцу бракованного оборудования отразится уменьшением на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении».

Ответственное хранение сопровождается соответствующими записями в Карточке (ф. 0504043).

Иная ситуация возникает, если товар был принят к учету в качестве основного средства и брак был обнаружен в процессе эксплуатации.

Пример 2

Согласно заключенному контракту бюджетное учреждение приобрело оборудование с гарантийным сроком, установленным исполнителем. Учреждение приняло оборудование к учету и начало его эксплуатацию. В течение гарантийного срока был выявлен скрытый дефект.

По согласованию сторон принято решение о замене бракованного объекта поставщиком. Какими записями в учете учреждения отразится эта операция?

Поступившее оборудование было принято к учету в качестве основного средства и передано в эксплуатацию. Так как право собственности на товар перешло учреждению, то возврат некачественного товара является реализацией с передачей права собственности на товар поставщику. Объект подлежит списанию с баланса. В пункте 45 СГС «Основные средства» приведены основания для этой процедуры. В их числе — решение о списании, которое может быть вынесено ввиду неисправности объекта. Решение о выбытии основных средств принимается постоянно действующей комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и оформляется Актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104).

В Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) (далее — Инвентарная карточка (ф. 0504031)), открытой на объект при принятии к учету, необходимо отразить выявленный дефект как причину выбытия основного средства.

Операции приобретения и списания объекта в учете учреждения отразятся записями:

Дебет 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»
Кредит 0 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
— отражены вложения в стоимость приобретаемого объекта;

Дебет 0 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 0 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— произведена оплата товара согласно заключенному контракту;

Дебет 0 101 3Х 310
«Увеличение стоимости иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество»
— принят к учету объект основных средств.

Если за время эксплуатации была начислена амортизация, то это отразится записью:

Дебет 0 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 0 104 3Х 410
«Уменьшение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации»
— начислена амортизация на объект основных средств.

При обнаружении неисправности на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов объект списывается с балансового учета для возврата поставщику. Согласно положениям пунктов 24, 43 СГС «Основные средства», пункта 51 Инструкции № 157н при выбытии бракованного объекта списывается его стоимость, а также начисленная амортизация и убытки от обесценения (при наличии):

Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 101 3Х 410
«Уменьшение стоимости иного движимого имущества учреждения»
— списана остаточная стоимость объекта;

Дебет 0 104 3Х 410
«Уменьшение стоимости основных средств — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации»

Кредит 0 101 3Х 410
«Уменьшение стоимости иного движимого имущества учреждения»
— списана начисленная амортизация;

Дебет 0 114 3Х 412
«Уменьшение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — иного движимого имущества учреждения за счет обесценения»
Кредит 0 101 3Х 410
«Уменьшение стоимости иного движимого имущества учреждения»
— выбытие объекта на сумму его обесценения;

Дебет 0 401 20 274
«Убытки об обесценения активов»
Кредит 0 114 3Х 412
«Уменьшение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — иного движимого имущества учреждения за счет обесценения»
— начислен убыток от обесценения.

Пока поставщик не забрал бракованный товар, списанный объект учитывается на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» с отражением необходимых сведений в Карточке (ф. 0504043).

Поступление объекта, заменившего бракованный, оформляется записью:

Дебет 0 101 3Х 310
«Увеличение стоимости иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— принят к учету объект основного средства взамен бракованного.

На объект, поступивший на замену дефектного оборудования, открывается новая Инвентарная карточка (ф. 0504031) с присвоением нового инвентарного номера.

Иные ситуации

Не только наличие товара ненадлежащего качества может стать основанием для отказа в принятии товара. Возможны ситуации, которые регулируются нормами Гражданского кодекса, когда заказчик возвращает исполнителю качественный товар. Однако при применении к деятельности учреждений положения Гражданского кодекса следует согласовывать с положениями Законов № 44‑ФЗ и 223‑ФЗ.

Согласно нормам Гражданского кодекса учреждение имеет право отказаться от исполнения договора поставки в перечисленных ниже ситуациях.

Нарушение условия о количестве товара (ст. 466 ГК РФ)

Если передано меньшее количество товара, чем определено договором (контрактом), то учреждение вправе либо потребовать передачи недостающего количества товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар уже оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы, если иное не предусмотрено договором.

Если количество переданного товара превышает указанное в контракте, покупатель обязан известить об этом исполнителя и принять излишек на ответственное хранение с учетом на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении».

Нарушение условия об ассортименте товаров (ст. 468 ГК РФ)

Если ассортимент переданного товара:

• полностью не соответствует требованиям заключенного контракта, учреждение вправе отказаться от его принятия и оплаты, а если он оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;
• частично не соответствует требованиям заключенного контракта, покупатель вправе по своему выбору:
  • принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;
  • отказаться от всех переданных товаров;
  • потребовать замены товаров, не соответствующих условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;
  • принять все переданные товары.

Передача некомплектного товара (ст. 480 ГК РФ)

Продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий условиям договора купли-продажи о комплектности. Если контрактом не определена комплектность товара, то поставщик должен предоставить заказчику объект, комплектность которого определяется обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 478 ГК РФ).

В случае передачи некомплектного товара учреждение вправе потребовать от продавца доукомплектования товара в разумный срок. Если продавец не выполнил требования, заказчик может:

• потребовать замены некомплектного товара на комплектный;
• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п. 480 ГК РФ).

Если принято решение о доукомплектации поставки в оговоренные сроки, к учету принимаются вложения в объеме фактических затрат с отражением, на счете 0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество».

Как только исполнитель полностью укомплектует поставку, вложения следует перевести на счет 0 101 3Х 310 «Увеличение стоимости иного движимого имущества учреждения».