События после отчетной даты

А. Ю. Опальский

С 1 января 2019 года вступает в силу СГС «События после отчетной даты». Рассмотрим, как он повлияет на особенности ведения учета и формирования отчетности учреждений государственного сектора.

А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя Комитета по бюджетному учету ИПБ России

Пунктом 6 Инструкции № 157н определено, что порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты следует закрепить в учетной политике учреждения. Это единственное требование к событиям после отчетной даты, установленное в законодательстве по бюджетному учету в настоящее время. Кроме этого, действует Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)«, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н. Однако согласно пункту 1 этого документа положение устанавливает порядок отражения событий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, а следовательно, оно неприменимо для учреждений государственного сектора. Стандарт призван исправить данную ситуацию.

Определим, как изменится понятие событий после отчетной даты с 1 января 2019 года (таблица).

Таблица

В соответствии с порядком представления отчетности представленная учредителю отчетность проверяется на соответствие требованиям к ее составлению и представлению. По факту проведения камеральной проверки отчетности учредитель не позднее одного рабочего дня после получения результатов камеральной проверки:

• уведомляет соответствующее учреждение о принятии представленной отчетности — в случае получения положительного результата камеральной проверки отчетности;
• уведомляет о выявленных в ходе камеральной проверки отчетности несоответствиях бухгалтерской (бюджетной) отчетности требованиям к ее составлению и представлению, требующих внесения изменений в бухгалтерскую (бюджетную) отчетность; при получении такого уведомления учреждение обязано в течение срока, установленного пользователем отчетности, предпринять необходимые меры для приведения бухгалтерской (бюджетной) отчетности в соответствие с установленными требованиями.

Соответствующий порядок установлен:

• для бюджетных и автономных учреждений — пунктом 8.1 Инструкции № 33н;
• для казенных учреждений, органов власти и прочих получателей средств бюджета — пунктом 10 Инструкции № 191н.

Таким образом, в соответствии с требованиями СГС «События после отчетной даты», если информация о существенном событии после отчетной даты будет получена учреждением в период внесения исправлений в отчетность, данное событие также потребуется зарегистрировать в отчетности.

Согласно пункту 7 СГС «События после отчетной даты» события после отчетной даты подразделяются на две группы:

1. События после отчетной даты, подтверждающие условия деятельности субъекта отчетности (далее — событие, подтверждающее условия деятельности).

2. События после отчетной даты, указывающее на условия деятельности субъекта отчетности (далее — событие, указывающее на условия деятельности).

Рассмотрим их по отдельности.

События, подтверждающие условия деятельности

Согласно пункту 7 СГС «События после отчетной даты» события, подтверждающие условия деятельности — это события после отчетной даты, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности (факты хозяйственной жизни) субъекта отчетности на отчетную дату, и (или) указывают на обстоятельства, существенным образом влияющие на показатели активов, обязательств и результатов деятельности субъекта отчетности, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности, на отчетную дату. К ним относятся:

• завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие (отсутствие) на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;
• завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;
• завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде;
• получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;
• получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;
• изменение после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;
• определение после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством, распределением доходов (обязательств), установленным международными соглашениями;
• обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) отчетности, ошибки в данных бухгалтерского учета или ошибки, допущенной при составлении бухгалтерской отчетности, в том числе по результатам проведения камеральной проверки, либо при осуществлении внутреннего контроля.

Кроме этого, ошибка, обнаруженная до утверждения представленной бухгалтерской отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета, может потребовать исправления по решению финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств или учредителя последним днем отчетного периода.

Также к событиям, подтверждающим условия деятельности, будет относиться выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию задолженности в связи с:

• признанием должника в установленном законодательством порядке банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого должника уже осуществлялась процедура банкротства;
• смертью физического лица-должника (плательщика платежей) или объявлением его умершим в порядке, определенном законодательством;
• ликвидацией организации-должника (плательщика платежей) в части его задолженности по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации;
• принятием судом акта, в соответствии с которым субъект отчетности утрачивает возможность взыскания с должника (плательщика платежей) задолженности в связи с истечением срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;
• вынесением судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, если с даты образования дебиторской задолженности прошло более пяти лет, в случае если размер задолженности не превышает размера требований к должнику для возбуждения производства по делу о банкротстве, или если судом возвращено заявление о признании плательщика платежей банкротом, или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Обратите внимание, что приведенные обстоятельства признаются событием после отчетной даты, только если по состоянию на отчетную дату в отношении такой дебиторской задолженности уже осуществлялись меры по ее взысканию.

Событие, подтверждающее условия деятельности, в зависимости от его характера, отражается в бухгалтерском учете последним днем отчетного периода путем оформления записей по счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учета (до отражения бухгалтерских записей по завершению финансового года) — дополнительной бухгалтерской записи, либо бухгалтерской записи, оформленной по способу «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи. Событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, сформированной на основе данных бухгалтерского учета, с учетом отражения указанного события после отчетной даты. Кроме этого, в Пояснительной записке к отчетности отражается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ПРИМЕР 1

По состоянию на 1 января 2019 года у учреждения на балансе числится земельный участок кадастровой стоимостью 2,54 млн рублей. 15 января 2020 года учреждение получило выписку, подтверждающую кадастровую стоимость данного земельного участка по состоянию на 1 января 2020 года — 2,70 млн рублей. В соответствии с распоряжением учредителя учреждению установлен предельный срок представления отчетности — 1 февраля 2020 года. 31 декабря 2019 года бухгалтер признает событие, подтверждающее условия деятельности, и отразит в учете:

Дебет 4 103 11 330
«Увеличение стоимости земли — недвижимого имущества учреждения»
Кредит 4 401 10 189
«Иные доходы»
— увеличение стоимости земельного участка (2 700 000 —
— 2 540 000) в сумме 160 000 руб.

В Пояснительной записке к отчетности за 2019 год бухгалтер опишет увеличение стоимости земельного участка в связи с увеличением его кадастровой стоимости в составе событий после отчетной даты.

События, указывающие на условия деятельности

Согласно пункту 7 СГС «События после отчетной даты» — события, указывающие на условия деятельности, это события после отчетной даты, которые указывают на условия хозяйственной деятельности (факты хозяйственной жизни) субъекта отчетности, возникшие после отчетной даты, и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты. К ним относятся:

• принятие решения о реорганизации, ликвидации либо изменении типа государственного (муниципального) учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;
• существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;
• возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых активы выбыли из владения, пользования и распоряжения субъекта отчетности вследствие их гибели и (или) уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их местонахождения;
• публичные объявления об изменениях государственной политики, планов и намерений государственного органа (органа местного самоуправления (муниципального органа), осуществляющего в отношении субъекта отчетности полномочия и функции учредителя (собственника), реализация которых в ближайшем будущем окажет существенное влияние на деятельность субъекта отчетности;
• изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта отчетности;
• изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;
• передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых субъектом отчетности на отчетную дату;
• принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;
• начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты.

Кроме этого, к событиям, свидетельствующим об условиях деятельности, относится принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта отчетности в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период.

Событие, свидетельствующее об условиях деятельности, отражается в бухгалтерском учете путем выполнения записей по счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным. Информация о событиях, свидетельствующих об условиях деятельности, отражается в Пояснительной записке и (или) Пояснениях, представляемых в составе полного комплекта отчетности за отчетный период. При этом раскрытию подлежат:

• краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты;
• оценка последствий их наступления в денежном выражении.

Если оценка в денежном выражении не является возможной, факт и причины этого также подлежат раскрытию в Пояснительной записке и (или) Пояснениях, представляемых в составе полного комплекта отчетности.

ПРИМЕР 2

15 января 2020 года учреждением была проведена частичная инвентаризация в связи с кражей имущества, по результатам которой была выявлена недостача трех компьютеров на общую сумму 180 тысяч рублей. Амортизация начислена в размере 100 процентов балансовой стоимости компьютеров. Результаты инвентаризации и списание фактически отсутствующих компьютеров бухгалтер отразит в составе операций 2020 отчетного года. В соответствии с распоряжением учредителя учреждению установлен предельный срок представления отчетности — 1 февраля 2020 года. Если Акты о списании были утверждены руководителем учреждения 16 января 2020 года и списание не требует согласования с учредителем, бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 4 104 34 411
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— списание недостающих компьютеров, выявленных по результатам инвентаризации (16 января 2020 г.) в сумме 180 000 руб.

В Пояснительной записке или в Пояснениях к отчетности за 2019 год бухгалтер укажет:

• факт недостачи, выявленной при проведении инвентаризации 15 января 2020 года в составе событий после отчетной даты;
• стоимость недостающих материальных ценностей — 160 000 рублей, которые будут списаны в 2020 году.

Таким образом, если в учреждение поступили счета за коммунальные услуги за декабрь отчетного года до даты подписания (принятия) отчетности, зарегистрировать их необходимо будет в отчетном году. Данная ситуация удовлетворяет допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни, согласно которому объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению или изменению соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Одновременно учреждениям следует обратить внимание на пункт 13 СГС «События после отчетной даты», согласно которому, если для соблюдения сроков представления отчетности или в связи с поздним поступлением в пределах срока формирования и представления отчетности первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не отражается в бухгалтерском учете и (или) не используется при формировании показателей отчетности, описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе отчетности при ее представлении либо раскрываются в Пояснительной записке (Пояснениях).

Во исполнение данного пункта учреждениям целесообразно предусмотреть в учетной политике предельный срок представления первичных документов для регистрации в учете и отчетности, соотнеся его со сроками подписания (представления) отчетности.

Начиная с 1 января 2019 года устанавливать в учетной политике порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты более не потребуется. Данный пункт будет исключен из ее обязательных элементов в соответствии с СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».