Доверил, заверил, учел
Практически все хозяйствующие субъекты рано или поздно прибегают к услугам нотариусов. Прочитав статью, вы узнаете, как отразить такие затраты в налоговом учете.
А.Ю. Бунина, аудитор
Для начала давайте определимся с тем, какие существуют тарифы на услуги нотариусов в настоящее время. От этого зависит возможность принятия соответствующих расходов в уменьшение налогооблагаемой базы. Далее перейдем непосредственно к налоговому учету.
О тарифах
Согласно статье 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 (далее — Основы о нотариате) за совершение действий, для которых законодательством не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, и нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями статьи 22.1 Основ о нотариате (письмо Минфина России от 25 апреля 2007 г. № 03-05-06-03/19).
За совершение нотариальных действий, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным статьей 333.24 Налогового кодекса. Там же установлены размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, уполномоченными законодательными актами Российской Федерации и (или) законодательными актами субъектов Российской Федерации на совершение нотариальных действий. Нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, с учетом особенностей существующего законодательства.
Следовательно, обстоятельством, с которым Основы о нотариате связывают уплату нотариального тарифа или пошлины, является форма совершаемых нотариальных действий — обязательная или нет. К примеру, общий порядок оформления, выдачи и прекращения действия доверенностей регулируется статьями 185–189 Гражданского кодекса (письмо Минфина России от 20 апреля 2007 г. № 03-05-07-03/18).
Обратите внимание: при отсутствии в округе государственной нотариальной конторы совместным решением органа юстиции и нотариальной палаты совершение нотариальных действий поручается одному из нотариусов, занимающихся частной практикой. Нотариальные действия могут также совершаться должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений (ст. 36 Основ нотариата).
Подтверждение расходов
Документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, должен быть составлен в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем должно быть указано о совершении нотариального действия и размере тарифа. Первичным учетным документом может являться реестр регистрации нотариальных действий (утвержден приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 10 апреля 2002 г. № 99). Для подтверждения оплаты в наличной форме нотариусы выдают для организаций справку — приложение к реестру, в которой указывают оплаченные услуги и сумму, отраженную в реестре регистрации нотариальных действий. Факт безналичной оплаты подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, должностным лицом или кассой органа, в котором производилась оплата.
Многие составляют акт сдачи-приема услуг о подтверждении фактов оказания услуг нотариусами (форму акта см. ниже).
НДС
Бывает, нотариусы включают в стоимость своих услуг НДС. Они поясняют: налог не берется за действия, перечисленные в Налоговом кодексе и статье 35 Основ о нотариате. Остальные же действия должны облагаться налогом в обычном порядке. У нотариусов есть на это основание — письмо УФНС по г. Москве от 27 февраля 2007 г. № 19-11/17662. Там говорится, что действия, совершаемые нотариусами, работающими в государственной нотариальной конторе, а также занимающимися частной практикой, за которые взимается нотариальный тариф, не подлежат налогообложению НДС. При этом в соответствии со статьей 35 Основ о нотариате нотариусы, занимающиеся частной практикой, совершают следующие нотариальные действия:
- удостоверяют сделки;
- выдают свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов;
- налагают и снимают запрещения отчуждения имущества;
- свидетельствуют верность копий документов и выписок из них;
- свидетельствуют подлинность подписи на документах;
- свидетельствуют верность перевода документов с одного языка на другой;
- удостоверяют факт нахождения гражданина в живых;
- удостоверяют факт нахождения гражданина в определенном месте;
- удостоверяют тождественность гражданина с лицом, изображенным на фотографии;
- удостоверяют время предъявления документов;
- передают заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам;
- принимают в депозит денежные суммы и ценные бумаги;
- совершают исполнительные надписи;
- совершают протесты векселей;
- предъявляют чеки к платежу и удостоверяют неоплату чеков;
- принимают на хранение документы;
- совершают морские протесты;
- обеспечивают доказательства.
Однако чиновники, видимо, запамятовали, что с 1 января 2007 года ситуация поменялась. В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели. А нотариусы теперь таковыми не являются. Поэтому с 1 января 2007 года нотариусы, занимающиеся частной практикой, налогоплательщиками НДС не являются и при оказании услуг в рамках своей профессиональной деятельности этот налог не уплачивают (письмо Минфина России от 22 декабря 2006 г. № 03-04-07/15).
Акт сдачи-приема услуг
о подтверждении фактов
оказания услуг нотариусами
Мы, нижеподписавшиеся, Заказчик, в лице _____, и Исполнитель, _____, в лице _____, составили настоящий Акт о том, что Исполнитель оказал, а Заказчик принял услуги по _____ (перечислить виды оказанных услуг, например, заверение копий учредительных документов и др.).
Общая стоимость услуг, принятых по настоящему Акту, составляет ___ рублей ___ копеек.
Предоставленные услуги оказаны в полном объеме.
Стороны претензий друг к другу не имеют.
От Исполнителя:
От Заказчика:
Оборотная сторона к Акту сдачи-приемки услуг
Заполняется работником организации в том случае, если обращение к нотариусу связано с совершением действий, требующих обязательного нотариального оформления в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что частный нотариус взимает за совершение таких действий плату в размере, превышающем установленный в законодательном порядке размер государственной пошлины.
От «__» _______ 200__ г.
|
Вид услуги |
Тариф частного нотариуса |
Размер
|
Сумма
|
Количество
|
Общая сумма
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
X |
X |
X |
X |
|
Подпись работника________________________
Внимание
За нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и частного нотариуса, государственная пошлина, нотариальный тариф уплачиваются в размере, увеличенном в полтора раза (подп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ, п. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате).
Налог на прибыль
В целях налогового учета затраты на оплату нотариального оформления учитывают в составе прочих расходов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх утвержденных тарифов не учитывают при определении налоговой базы (п. 39 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/91). Единственным выходом может стать согласие нотариуса разбить сумму оплаты на собственно нотариальные услуги согласно установленным тарифам и, к примеру, консультационные, информационные услуги или услуги по выполнению технической работы (ксерокопирование и т. д.).
Внимание
В подпункте 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса предусмотрено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ.
Следовательно, положениями главы 23 Налогового кодекса на организации, которые производят оплату услуг, оказываемых им частными нотариусами, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет с таких сумм НДФЛ, так как они не признаются налоговыми агентами (письмо УФНС по г. Москве от 14 марта 2007 г. № 28-11/22942@).
Источник: © Бюджетный учет, 2008, № 1