Вопросы по применению федеральных стандартов
Минфин России в письме от 26 июля 2018 г. № 02-06-10/52610 рассмотрел вопросы по применению федеральных стандартов, а также о формировании отчета об исполнении бюджета.
1. Согласно СГС «Основные средства» к инвестиционной недвижимости относится объект недвижимости, а также движимое имущество, составляющее с ним единый комплекс, находящийся во владении или пользовании субъекта учета с целью получения арендной платы и не предназначенный для осуществления возложенных на данный субъект полномочий.
Учет инвестиционной недвижимости в рамках имущества казны на счете 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны», как и перевод объектов учета из группы «Нефинансовые активы имущества казны» в группу «Инвестиционная недвижимость» не предусмотрены, при передаче имущества муниципальной казны по договору операционной аренды это имущество в настоящий момент не следует классифицировать у арендодателя в качестве инвестиционной недвижимости.
2. Для бюджетных учреждений порядок учета аренды, в том числе на льготных условиях установлен Инструкцией № 174н, для автономных учреждений — Инструкцией № 183н, для остальных получателей бюджетных средств — Инструкцией № 162н.
Согласно Инструкции № 162н начисление доходов будущих периодов от операционной аренды согласно заключенным договорам отражается по дебету счета 020521560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» и кредиту счета 040140121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды».
В СГС «Аренда» указано, что объекты учета аренды, переданные в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной, отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату их классификации методом рыночных цен, то есть, как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих условиях. Разница между фактической суммой и отраженной признается отложенными доходами (будущих периодов) от предоставления права пользования активом и подлежит обособлению на счетах Рабочего плана субъекта учета.
В соответствии с Инструкцией № 162н начисление ссудодателем доходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в операционную аренду объектов нефинансовых активов отражается по дебету счета 121005560 «Увеличение дебиторской задолженности с прочими кредиторами» и кредиту счета 140140121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» в сумме справедливой стоимости на срок пользования передаваемых нефинансовых активов.
Для отражения фактической суммы арендных платежей следует применять соответствующий счет аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам», для отражения разницы между фактической суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей применение счета 020500000 «Расчеты по доходам» не предусмотрено.
3. При первом применении СГС «Аренда» расчеты по доходам от арендных платежей в объеме заключенных договоров аренды, по арендным платежам в объеме обязательств по заключенным договорам аренды, право пользования объектами аренды, иные объекты бухгалтерского учета, возникшие по договорам, заключенным до 1 января 2018 года и действующим в 2018 году, принимаются к бухгалтерскому учету в межотчетный период в оценке, соответствующей требованиям СГС «Аренда», на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
4. Порядок отражения в бухучете материальных ценностей, признаваемых ОС, находящихся у субъекта учета во владении (пользовании) на праве оперативного управления и соответствующих критериям активов, применяемый до 2018 года (до перехода на применение СГС «Основные средства»), не изменяется.
5. Согласно Инструкции № 191н отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117) формируется финансовым органом на основании данных по исполнению бюджета консолидированных Отчетов (ф. 0503127) и Справок (ф. 0503184) ГРБС, главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета, главных администраторов доходов бюджета, представленных на отчетную дату, и консолидированного Отчета (ф. 0503124).