Расходы на подписку

А.Ю. Бунина, аудитор

Руководители учреждений неохотно оформляют за счет бюджетных средств подписку на периодические издания. Причин может быть несколько. Но главная – финансирование таких трат зачастую не предусмотрено в смете и для того, чтобы получить допассигнования, придется довольно долго «обивать пороги» ГРБС. С приносящей доход деятельностью все немного проще, хотя трудности тоже возникают.

В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса договор подписки классифицируется как договор купли-продажи. Он может быть оформлен на юридическое лицо или сотрудника с последующей компенсацией понесенных расходов. Отношения между подписчиками и распространителями регулируются Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденными постановлением Правительства РФ от 1 ноября 2001 г. № 759.

Бухгалтерский учет
Если приобретаемые издания не относятся к приобретению периодической литературы для библиотечных фондов , затраты на подписку учреждение вправе отразить по подстатье 226 «Прочие услуги» (письмо Минфина России от 1 апреля 2005 г. № 02-14-10/607).

Пример 1
Институт оплатил полугодовую подписку журнала «Бюджетный учет» по счету в сумме 2310 руб. из средств федерального бюджета. Издания не включаются в библиотечный фонд.
Дебет 1 206 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги»
Кредит 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг»
– 2310 руб. – оплачен счет на подписку;

Дебет 1 401 01 226
«Расходы на прочие услуги»
Кредит 1 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
– 385 руб. – получен очередной номер периодического издания, данная сумма отнесена на расходы;

Дебет 1 302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит 1 206 09 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги»
– 385 руб. – проведен зачет оплаченного аванса.

Пример 2
Воспользуемся данными предыдущего примера с той лишь разницей, что журнал был оплачен за счет денежных средств, полученных от предпринимательской деятельности.
Дебет 2 206 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги»
Кредит 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
– 2310 руб. – перечислены денежные средства за подписку на журнал;

Дебет 2 401 01 226
«Расходы на прочие услуги»
Кредит 2 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
– 385 руб. – оприходован очередной номер издания;

Дебет 2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
Кредит 2 302 09 830
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
– 35 руб. – учтен НДС по фактически полученному номеру журнала;

Дебет 2 302 09 830
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит 2 206 09 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги»
– 385 руб. – принят к зачету аванс за полученный номер журнала;

Дебет 2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Кредит 2 210 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
– 35 руб. – принят к вычету НДС по полученному журналу.

На заметку
Если периодические издания включаются в библиотечный фонд учреждения, то расходы на подписку относят на подстатью 310 «Увеличение стоимости основных средств». Тогда при получении очередного номера его стоимость следует относить в дебет счета 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», а затем приходовать. При этом делают запись:
Дебет 0 101 07 310
«Увеличение стоимости библиотечного фонда»
Кредит 0 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
– отражено поступление периодического издания в библиотечный фонд.

Налоговый учет
Налог на прибыль
Если печатные издания необходимы для работы учреждения (нормативно-техническая и иная литература), расходы на подписку в полном объеме учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (п. 29 ст. 270 НК РФ) . Однако если издания носят общеинформационный характер и, следовательно, непосредственно не влияют на производственную деятельность учреждения, расходы по ним учесть не получится (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2006 г. по делу № Ф04-9903/2005(18741-А27-40)).
Печатные издания (книги, брошюры и тому подобное) не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость приобретенных изданий, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/443).

Подписка оформлена на работника
Официальной позиции по данному вопросу нет. По нашему мнению, если сотрудник, по каким либо причинам оформляет подписку на свое имя, такие расходы можно будет учесть при исчислении налога на прибыль (подп. 25 ст. 255 НК РФ) . Но в этом случае понадобится оформить множество дополнительных документов. Так, в трудовом (коллективном) договоре следует отразить, что издания приобретаются с согласия или ведома работодателя, в его интересах, а размер возмещения расходов был определен соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (его также можно прописать в договоре).
В должностных инструкциях сотрудников следует предусмотреть обязанность работника регулярно ознакомляться с периодическими изданиями для получения оперативной информации, к примеру.
Нелишним будет и приказ руководителя, в котором утвержден перечень выписываемых в производственных целях изданий.

Подробнее
Педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия обеспечению их книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 рублей – в других федеральных государственных образовательных учреждениях (п. 8 ст. 55 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»). Такая компенсация не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 5 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/25). При этом работник должен представлять соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий (товарный, кассовый чеки). Вышеназванную компенсацию следует начислять после представления работником документов, подтверждающих понесенные расходы. Если работник осуществил подписку на книгоиздательскую продукцию на полгода или на год, то освобождение от налогообложения вышеназванной компенсации производится ежемесячно в пределах законодательно установленных норм и суммы понесенных расходов (письмо Минфина России от 9 июля 2007 г. № 03-04-06-01/221).

НДС
Периодические печатные издания (газеты, журналы, альманахи, бюллетени, иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год), книги по образованию, науке и культуре облагаются НДС по ставке 10 процентов, если они не имеют рекламного либо эротического содержания (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

В статье мы рассмотрим именно этот случай.

При этом не возбраняется оформить подписку на несколько изданий по одной тематике (письмо Минфина России от 23 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/279).

Такие суммы не облагают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)