О валюте и не только
Нередко выясняется, что некорректное отражение операций с валютой приводит к ошибкам в бюджетном учете. В результате финансовая отчетность учреждения формируется неправильно. О том, как этого избежать, нам рассказывает С.В. Сивец, руководитель методического центра по бюджетному учету группы «ДЭФНА», аудитор
Как известно, приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее Инструкция № 25н) установил новые порядки отражения операций с валютой и применения отражающих их счетов бюджетного учета. После вступления в силу Инструкции № 25н, каких-либо дополнительных нормативных документов, разъясняющих методологию отражения в учете и отчетности операций с валютой, сотрудники Минфина не выпускали*.
Об ошибках и о том, как их избежать
Все ошибки, допускаемые учреждениями при отражении операций с валютой, можно разбить на следующие группы:
– неправильное отражение в учете курсовых ризниц;
– некорректное отражение на забалансовых счетах поступлений и выбытий (счета 17 «Поступление денежных средств на банковские счета учреждения» (далее – счет 17) и 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» (далее – счет 18)) операций по движению денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте. В особенности это касается формирования операций по конвертации валюты (покупке, продаже) в разрезе бюджетной классификации;
– неправильное формирование стоимости нефинансовых и финансовых активов, обязательств при проведении расчетов с применением валюты;
– неверное составление финансовой отчетности, в особенности в части движения денежных средств при исполнении учреждением бюджета и сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503127 «Отчет о финансовом результате»).
Кроме того, в тексте Инструкции № 25н (части 2 и 3) содержатся указания о порядке применения кода счета бюджетного учета (с 18 по 26 разряды номера счета). Например, 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов». Чем многие бухгалтеры и довольствуются. Но это недопустимо! Ведь бюджетный учет формируется посредством номера счета (с 1 по 26 разряды). В нашем случае: 000 КИВФ 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов».
Внимание
Хотя в названии счета применяется слово «доходы», сама курсовая разница является источником внутреннего финансирования дефицита бюджета, а не доходом (Закон от 18 декабря 2006 г. № 233-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ и приказ Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»). Это определенным образом устанавливает порядок ее отражения в финансовой отчетности и учете.
Часто встречается ситуация, когда только по названию счета бюджетного учета установить правильный номер счета нельзя (сформировать разряды с 4 по 17), поэтому бухгалтер обязан постоянно руководствоваться порядком формирования полного номера счета, установленным приложением 4 Инструкции № 25н.
В связи с тем, что курсы валют постоянно меняются, показатель по номеру счета 000 КИВФ 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» может быть как кредитовым (положительная курсовая разница), так и кредитовым с минусом (отрицательная курсовая разница). Поэтому в финансовой отчетности показатели, отражающие курсовую разницу, подлежат отражению либо с «плюсом», либо с «минусом»:
– в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) по строке 091 (графа 4, 5) на основании сальдового показателя до заключительных оборотов по окончании финансового года по коду счета 0 401 01 171 с «плюсом» – положительная курсовая разница, с «минусом» – отрицательная (бюджетный регистр – главная книга);
– в Отчете об исполнении бюджета (ф. 0503127) – только на основании показателей по поступлениям и выбытиям по данным забалансовых счетов 17 и 18, с отражением при формировании строки 520 «Источники внутреннего финансирования дефицита бюджета» раздела 3 «Источники финансирования дефицита бюджета» Отчета (ф. 0503127) в следующем порядке: положительная курсовая разница - со знаком «плюс», а отрицательная курсовая разница – со знаком «минус» (главная книга не является основанием для заполнения Отчета).
Ошибка многих бухгалтеров заключается в том, что формирование Отчета (ф. 0503127) производится на основании показателей по счету 000 КИВФ 0 401 01 171, а не по данным о движении средств.
Помимо этого анализ отчетности учреждений показал, что последние часто допускают неправомерное отражение курсовой разницы по строкам 010 раздела «Доходы бюджета» и 200 раздела «Расходы бюджета». Это также является грубейшей ошибкой, которая приводит к искажению показателей финансовой отчетности. В данном случае нужно формировать единый результат по источнику внутреннего финансирования дефицита бюджета – курсовая разница («плюс» или «минус»), при формировании строки 520 раздела 3 Отчета (ф. 0503127).
Бухучет
Операции с денежными средствами в валюте отражают с применением следующих счетов бюджетного учета:
– 000 КИВФ 0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»;
– 000 КИВФ 0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»;
– 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
с формированием номера счета в зависимости от целей привлечения иностранной валюты при осуществлении расчетов:
000 КИВФ 0 304 04 000 – по внутренним источникам финансирования дефицита бюджета;
000 КИВнФ 0 304 04 000 – по внешним источникам финансирования дефицита бюджета;
000 ФКР 0 304 04 000 – по расходам бюджета или по производимым расходам согласно смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
При этом следует учитывать, что для каждой валюты (доллары США, евро) и каждого счета (транзитный, расчетный валютный счет и т. п.) должен быть обеспечен раздельный учет. Это реализуется посредством открытия аналитического учета на счетах 0 201 07 000 и 0 201 03 000 (обычно по номеру счета и (или) по валюте).
Основным аналитическим регистром бюджетного учета, содержащим сведения по валютным операциям, является не журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), а карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051) (утверждены приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н), сформированные по каждому счету в рублях и иностранной валюте отдельно. Проверка бюджетных учреждений показала, что они часто не ведут такие карточки, чем прямо нарушают норму обязательного подтверждения всех показателей финансовой отчетности показателями регистров бюджетного учета (п. 5 приказа Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности»).
К каждому открытому аналитическому счету счетов:
– 000 08020100 00 0000 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;
– 000 08020100 00 0000 0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»;
– 000 08020100 00 0000 0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»
в обязательном порядке формируют забалансовые счета 17 и 18. Так, если учреждение осуществляет расчеты в евро, то в бюджетном учете должны быть открыты минимум три счета 17 (отдельно для счетов в рублях, евро и транзитного счета) и три счета 18 (соответственно также для счетов в рублях, евро и транзитного счета).
Внимание
Формирование номера счета бюджетного учета предусматривает обязательное выполнение следующего правила: 1 – 3 разряды номера счета содержат код прямого получателя средств бюджета (код ППП), установленный для ГРСБ; получатели средств бюджета указывают код главного распорядителя по ведомственной подчиненности; 12 и 13 разряды номера счета – элемент бюджета (например: федеральный бюджет – 01, бюджет субъекта – 02 и т. д.).
О счете 17
В рамках бюджетной деятельности по счету 17 отражаются следующие операции:
1. Поступление на счета в рублях и иностранной валюте, открытых получателям средств бюджета (ПБС) в расчетной сети Банка России и иных кредитных учреждениях (далее – кредитные учреждения), бюджетных денежных средств от главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета в рамках обеспечения исполнения бюджета (так называемое финансирование от ГРСБ). Операции отражают в разрезе кодов бюджетной классификации расходов и источников финансирования дефицита бюджета, по которым доведено финансирование – предполагается направление бюджетных средств при проведении расчетов по принятым ПБС бюджетным обязательствам. Счета применяют в положительном значении (с «плюсом»):
счет 17.1. 000 ФКР в части поступления средств, для осуществления расходов;
счет 17.1. 000 КИВФ в части поступления средств, для осуществления расчетов по внутренним источникам финансирования дефицита бюджета;
счет 17.1. 000 КИВнФ в части поступления средств, для осуществления расчетов с внешними источниками финансирования дефицита бюджета.
Зачастую операции с иностранной валютой возникают у учреждений – прямых получателей средств бюджета. В этом случае в учете такие операции формируются, с одной стороны, как операции главного распорядителя средств бюджета, а с другой – как получателя.
Например, получатели, а также главные распорядители как получатели средств бюджета:
Дебет 000 КИВФ 1 201 03 510
«Поступления денежных средств учреждения в пути»
Кредит 000 ФКР 1 304 04 222
«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по транспортным услугам»;
– на сумму предоставленных главным распорядителем средств бюджета для осуществления расчетов по расходам бюджета за транспортные услуги (сумма в рублях);
одновременно: по счету 17.1. ФКР в положительном значении - на сумму поступлений;
Дебет 000 КИВФ 1 201 07 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»
Кредит 000 КИВФ 1 201 03 610
«Выбытия денежных средств учреждения в пути»;
– на сумму иностранной валюты в рублевом эквиваленте согласно выписке с валютного счета;
одновременно: по счету 18.1.КИВФ к валютному счету в отрицательном значении и по счету 18.1.КИВФ к средствам в пути в положительном значении – на сумму поступлений в рублевом эквиваленте (КИВФ – 000 08020100 00 0000 000);
Дебет 000 КИВФ 1 201 03 510
«Поступления денежных средств учреждения в пути»
Кредит 000 КИВФ 1 401 01 171
«Доходы от переоценки активов»
– на сумму положительной курсовой разницы, сложившейся при перечислении средств бюджета (конвертации валюты);
одновременно: по счету 17.1.КИВФ к средствам в пути в положительном значении - на сумму курсовой разницы (КИВФ по группе «курсовая разница» – 000 09 00 00 00 00 0000 171).
Следует обратить внимание на то, что порядок ведения забалансового счета 17 «Поступление денежных средств на банковские счета учреждений» (п. 236 Инструкции № 25н) предусматривает его формирование в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации по поступлениям и возвратам излишне полученных поступлений.
Однако согласно утвержденному Минфином России порядку применения бюджетной классификации (приказ Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н) утверждены администраторы по поступлениям как в части доходов (приложение № 11 к приказу), так и в части источников финансирования дефицитов бюджетов (приложение № 12). При этом в ходе организации администрирования должна быть обеспечена идентичность кодов администраторов по доходам и источникам финансирования дефицита бюджета.
Таким образом, понятие «администрирование поступлений» распространяется не только на доходы, но и на источники (в нашем случае – курсовая разница). В этой связи полагаю, что для отражения поступлений и возвратов излишне полученных поступлений правильнее будет использовать счет 17 в разрезе соответствующих кодов по бюджетной классификации.
Кроме того, если в части администрируемых поступлений предусмотрено отражение на забалансовом счете 17 как поступлений, так и возврата поступлений, то в части поступлений средств от главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета (финансирования) ничего не сказано о возврате ранее полученных денежных средств главному распорядителю (далее – возврат финансирования).
Но и на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» отражение операций по возврату получателями средств бюджета ранее полученного финансирования не предусмотрено.
Самый идеальный выход из сложившейся ситуации – официальное разъяснение Минфина России о порядке применения забалансовых счетов по поступлениям и выбытиям при проведении операций через банковские счета учреждений.
Сейчас о правильности формирования забалансовых счетов 17 и 18 можно судить, руководствуясь требованиями к порядку формирования финансовой отчетности по исполнению бюджета**. Анализируя их, можно сделать вывод, что операции по возврату главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета ранее полученного финансирования следует отражать по забалансовому счету 17 со знаком «минус» в разрезе функциональных кодов по бюджетной классификации Российской Федерации.
2. Поступления денежных средств на счета бюджета в виде доходов бюджета. Например, зачисление на счет в рублях и иностранной валюте начисленных кредитным учреждением процентов на остаток денежных средств. Операции отражают в разрезе кодов классификации доходов Российской Федерации. Применяют счет 17.1.КД в положительном значении.
Например:
Дебет 000 КД 1 205 02 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
Кредит 000 КД 1 401 01 120
«Доходы от собственности»
– на сумму начисленных на основании договора банковского счета процентов;
Дебет 000 КИВФ 1 201 07 510
«Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»
Кредит 000 КД 1 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
– на сумму зачисленных денежных средств (согласно выписке из валютного счета);
(показатель по кредиту счета 000 КД 1 303 05 730 отражает сумму к перечислению в бюджет поступлений – процентов на остаток денежных средств);
одновременно: по счету 17.1.КД в положительном значении – на сумму поступлений.
Следует учитывать, что в рамках бюджетной деятельности коды классификации доходов Российской Федерации применяют по группам доходов 1 00 00000 00 «доходы» и 2 00 00000 00 «безвозмездные поступления» (раздел II «Классификации доходов бюджетов Российской Федерации» приказа Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н). Поэтому балансовые счета, на которых отражают доходы (000 КД 1 401 01 100 «Доходы учреждения» (000 КД 1 401 01 120; 000 КД 1 401 01 151 и т.д.); 000 КД 1 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам»; 000 КД 1 209 00 000 «Расчеты по недостачам»; 000 КД 1 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» в части поступлений в бюджет и т. п.) формируются с обязательным указанием в 4 разряде номера счета соответствующего кода группы доходов - «1» или «2».
3. Перечисление поступивших доходов бюджета со счетов в рублях и иностранной валюте в кредитных учреждениях в доход бюджета. Например, перечисление с валютного счета, открытого федеральному учреждению, денежных средств в бюджет Российской Федерации в объеме зачисленных процентов на остаток денежных средств (перечисление производится в обязательном порядке). Применяют счет 17.1.КД в отрицательном значении (со знаком «минус»).
Например:
Дебет 000 КИВФ 1 201 03 510
«Поступления денежных средств учреждения в пути»
Кредит 000 КИВФ 1 201 07 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»
– перечислено с валютного счета в доход бюджета (на сумму в рублевом эквиваленте);
одновременно по счету 18.1.КИВФ к средствам в пути в отрицательном значении и по счету 18.1.КИВФ к валютному счету в положительном значении – на сумму поступлений в рублевом эквиваленте (КИВФ - 000 08 02 01 00 00 0000 000);
Дебет 000 КИВФ 1 401 01 171
«Доходы от переоценки активов»
Кредит 000 КИВФ 1 201 03 610
«Выбытия денежных средств учреждения в пути»
– на сумму отрицательной курсовой разницы;
одновременно по счету 17.1.КИВФ к средствам в пути в отрицательном значении – на сумму курсовой разницы (КИВФ по группе «курсовая разница» - 000 09 00 00 00 00 0000 171);
на сумму, поступившую в доход бюджета:
администратор поступлений в бюджет (п. 167 Инструкции № 25н – по данным выписки из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета (ф. 0512088))
Дебет 000 КД 1 210 02 120
«Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от собственности»
Кредит 000 КД 1 205 02 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
плательщик поступлений (получатель средств бюджета) (по данным уведомления о поступлении средств в доход бюджета, направленного администратору)
Дебет 000 КД 1 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит 000 КИВФ 1 201 03 610
«Выбытия денежных средств учреждения в пути»;
одновременно по счету 17.1.КД в отрицательном значении – на сумму поступлений.
Фактически рассматриваемая операция связана с перечислением денежных средств и отражается соответственно по балансовым счетам выбытий денежных средств. Однако с точки зрения исполнения бюджета (движения денежных средств в разрезе бюджетной классификации) операция связана с доходами бюджета (поступлениями). Как следствие, данная операция отражается на забалансовом счете 17 со знаком «минус», а не на счете 18.
В рамках приносящей доход деятельности по счету 17 отражают следующие операции:
1. Поступления денежных средств на счета в рублях и иностранной валюте, открытых ПБС в кредитных организациях по средствам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (далее внебюджетные счета) в виде доходов. Например, поступление от заказчиков (покупателей) денежных средств в иностранной валюте в рамках расчетов по возмездным договорам оказания услуг (выполнения работ) или реализации имущества (в том числе готовой продукции). Операции отражают в разрезе кодов классификации доходов Российской Федерации: счет 17.1.КД в положительном значении.
Например:
Дебет 000 КИВФ 2 201 07 510
«Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»
Кредит 000 КД 2 205 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;
– на сумму поступивших денежных средств за оказанные услуги согласно акту выполненных работ или на сумму предварительных оплат по договору (согласно выписке из валютного счета);
одновременно по счету 17.1.КД в положительном значении – на сумму поступлений.
В рамках иной приносящей доход деятельности коды классификации доходов Российской Федерации применяются только по группе доходов 3 00 00000 00 «доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» (раздел II «Классификации доходов бюджетов Российской Федерации» приказа Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н).
Таким образом, балансовые счета, на которых отражают доходы (000 КД 2 401 01 100 «Доходы учреждения» (000 КД 2 401 01 130; 000 КД 2 401 01 172, 000 КД 2 401 01 180); 000 КД 2 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам»; 000 КД 2 209 00 000 «Расчеты по недостачам»; 000 КД 2 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль»; 000 КД 2 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и т. д.) формируются с обязательным указанием в 4 разряде номера счета кода группы доходов - «3».
2. Поступление от благотворителей (иных плательщиков) денежных средств в виде пожертвований, других целевых доходов. Операции отражают в разрезе кодов классификации доходов Российской Федерации (прочие доходы): счет 17.1.КД со знаком «плюс».
Если учреждение, получая благотворительные пожертвования в виде денежных средств, не формирует первичные документы, определяющие объем поступлений, до их фактического зачисления на счет, то складывается мнение, что для отражения отдельно начисления дохода и отдельно поступления оснований нет. Тем не менее в бюджетном учете обязательно производится начисление в объеме кассовых поступлений. А первичный документ – платежное поручение (выписка по счету) является единым документом на три проводки по бюджетному учету:
Дебет 000 КИВФ 2 201 01 510 (000 КИВФ 2 201 07 510)
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» («Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»)
Кредит 000 КД 2 205 10 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
– на сумму кассовых поступлений;
одновременно по счету 17.1.КД в положительном значении - на сумму поступлений;
дополнительно по начислению доходов в сумме кассовых поступлений:
Дебет 000 КД 2 205 10 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
Кредит 000 КД 2 401 01 180
«Прочие доходы»
3. Поступление на счета в рублях или иностранной валюте денежных средств в погашение дебиторской задолженности прошлых лет. Операции отражают в разрезе кодов классификации доходов Российской Федерации: счет 17.1.КД в положительном значении.
В соответствии с данными бюджетного учета дебиторская задолженность прошлых лет может фактически отражать:
– долг дебитора перед учреждением по оказанным, но не оплаченным в прошлые периоды возмездным услугам (работам) или реализованному имуществу (например, остаток на 1 января финансового года) - по счету 000 КД 2 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам»;
– долг поставщика (исполнителя) по полученным предварительным оплатам – долг по произведенным в прошлом году кассовым расходам (остаток на 1 января финансового года) - по счетам учета 000 ФКР 2 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (в части расходов) или 000 КИВФ 2 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (в части источников внутреннего финансирования дефицита бюджета).
Несмотря на природу возникновения дебиторской задолженности, в случае, когда поставщик (исполнитель) не исполняет обязательств по поставке или оказанию услуг (работ) и производит возврат учреждению ранее полученных авансов, такие поступления с точки зрения кассового исполнения сметы доходов и расходов по предпринимательской деятельности рассматриваются как доходы (прочие доходы по коду 180).
На счетах бюджетного учета операцию отражают так:
Дебет 000 КИВФ 2 201 01 510 (000 КИВФ 2 201 07 510)
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» («Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»)
Кредит 000 ФКР 2 206 00 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам» (корреспондируется счет с кодом расходов – ФКР)
Одновременно по счету 17.1.КД в положительном значении – на сумму поступлений.
4. Перечисление (возврат) ранее поступивших доходов со счетов в рублях и иностранной валюте в кредитных учреждениях плательщикам доходов. Например, перечисление покупателю (заказчику) ранее полученной предварительной оплаты при расторжении договора или в рамках проведенной сверки расчетов. Используют счет 17.1.КД в отрицательном значении (со знаком «минус»).
Фактически рассматриваемая операция связана с перечислением денежных средств и отражается по балансовым счетам бюджетного учета как:
Дебет 000 КД 2 205 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам»
Кредит 000 КИВФ 2 201 01 610 (000 КИВФ 2 201 07 610)
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» («Выбытия денежных средств учреждения со счета в иностранной валюте»).
Однако с точки зрения кассового исполнения сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (в разрезе бюджетной классификации) операция связана с доходами (поступлениями). Как следствие, отражается по счету 17.1.КД в отрицательном значении («минус»), а не на счетах учета 18.
5. Перечисление (уплата) НДС в бюджет.
Операцию отражают:
Дебет 000 КД 2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Кредит 000 КИВФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»;
одновременно по счету 17.1.КД в отрицательном значении – на сумму перечислений.
6. Перечисление (уплата) в бюджет налога на прибыль.
Записи таковы:
Дебет 000 КД 2 303 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
Кредит 000 КИВФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
одновременно по счету 17.1.КД в отрицательном значении – на сумму перечислений.
Плюс, минус
Операции, связанные с отражением положительной (отрицательной) курсовой разницы, конвертации иностранной валюты, также отражаются по счетам учета денежных средств. Однако, в связи с тем что ведение забалансового счета 17 Инструкцией № 25н в разрезе КИВФ не предусмотрено, указанные операции отражают с применением счета 18 либо в положительном, либо в отрицательном значении.
Начисление положительной курсовой разницы (увеличение курса иностранной валюты):
Дебет 000 КИВФ 0 201 07 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»
Кредит 000 КИВФ 0 401 01 171
«Доходы от переоценки активов»;
одновременно: по счету 17.0.КИВФ со знаком «плюс» – сумма курсовой разницы на день осуществления платежей в иностранной валюте или на конец отчетного периода (КИВФ по группе «Курсовая разница» – 000 09 00 00 00 00 0000 171).
Начисление отрицательной курсовой разницы (уменьшение курса иностранной валюты):
Дебет 000 КИВФ 0 401 01 171
«Доходы от переоценки активов»
Кредит 000 КИВФ 0 201 07 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;
одновременно: по счету 17.0.КИВФ со знаком «минус» – сумма курсовой разницы на день осуществления платежей в иностранной валюте или на конец отчетного периода (КИВФ по группе «Курсовая разница» – 000 09 00 00 00 00 0000 171).
Операция по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации:
перечисление иностранной валюты при операциях по конвертации (продажа валюты):
Дебет 000 КИВФ 0 201 03 510
«Поступления денежных средств учреждения в пути»;
Кредит 000 КИВФ 0 201 07 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;
одновременно с отражением суммы перечислений денежных средств, в рублевом эквиваленте:
по счету 18.0.КИВФ (открытому к аналитическому счету счета 0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути») со знаком «минус» (КИВФ по группе кодов источников внутреннего финансирования дефицита бюджета 000 08 02 01 00 00 0000 510 «Увеличение прочих остатков денежных средств»);
по счету 18.0.КИВФ (открытому к аналитическому счету счета 0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»), со знаком «плюс» (КИВФ по группе кодов источников внутреннего финансирования дефицита бюджета 000 08 02 01 00 00 0000 610 «Уменьшение прочих остатков денежных средств»).
Поступление денежных средств на рублевые счета учреждений в результате операций по конвертации:
Дебет 000 КИВФ 0 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»;
Кредит 000 КИВФ 0 201 03 610
«Выбытия денежных средств учреждения в пути»;
одновременно с отражением суммы поступивших денежных средств: по счету 18.0.КИВФ (открытому к аналитическому счету счета 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах») со знаком «минус» (КИВФ по группе кодов источников внутреннего финансирования дефицита бюджета 000 08 02 01 00 00 0000 510 «Увеличение прочих остатков денежных средств»);
по счету 18.0.КИВФ (открытому к аналитическому счету счета 0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути») со знаком «плюс» (КИВФ по группе кодов источников внутреннего финансирования дефицита бюджета 000 08 02 01 00 00 0000 610 «Уменьшение прочих остатков денежных средств»).
О счете 18
В рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности по счету 18 отражают следующие операции:
– перечисление денежных средств поставщикам, подрядчикам, исполнителям работ в соответствии с условиями заключенных договоров в объеме принятых обязательств по расходам и источникам финансирования дефицита бюджетов в объеме доведенных бюджетных ассигнований на финансовый год или утвержденных сметой по доходам и расходам по предпринимательской деятельности;
– перечисление средств в оплату налоговых обязательств (за исключением налога на прибыль и НДС), производимых учреждением как налогоплательщиком за счет расходных статей со счетов в рублях и иностранной валюте в кредитных учреждениях плательщикам доходов;
– получение в кассу учреждения наличных денежных средств для осуществления выплат или перечисление денежных средств со счетов учреждения по выплатам:
1 работникам заработной платы, денежного довольствия, иных произведенных начислений;
2 под отчет сумм согласно потребности учреждения в осуществлении расходов;
3 стипендий, пособий, пенсий и т. п.;
4 иных выплат по расходам и источникам финансирования дефицита бюджетов.
Для отражения вышеуказанных операций используют счет 18.0.ФКР или 18.0.КИВФ в положительном значении (со знаком «плюс»).
Например, при выплате денежных средств.
Безналичные перечисления:
Дебет 000 ФКР 0 206 00 560; 000 ФКР 0 208 00 560; 000 ФКР 0 302 00 830; 000 ФКР 0 303 01 830; 000 ФКР 0 303 02 830, 000 ФКР 0 303 05 830; 000 ФКР 0 303 06 830; 000 ФКР 0 304 02 830; 000 ФКР 0 304 03 830.
При получении наличных денежных средств:
Дебет 000 ФКР 0 210 03 560; 000 КИВФ 0 201 04 510 (однако в данном случае теряется учет по балансовым счетам, на которые были получены кассовые расходы, наличные денежные средства. Поэтому лучше применять счет 000 ФКР 0 210 03 000)
Кредит 000 КИВФ 2 201 01 610 (000 КИВФ 2 201 07 610)
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» («Выбытия денежных средств учреждения со счета в иностранной валюте»).
одновременно с отражением суммы перечисленных денежных средств по счету 18.0.ФКР, открытому к аналитическому счету счета 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» (счету 0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте») со знаком «плюс».
Поступления на счет восстановления денежных средств по ранее произведенным в текущем финансовом году выплатам по расходам и источникам финансирования дефицита бюджетов.
Для отражения таких операций используют счет 18.0.ФКР или 18.0.КИВФ в отрицательном значении (со знаком «минус»).
Восстановление кассовых расходов, произведенных в прошлых периодах, отражается как кассовые доходы (см. пример по счету 17 ранее).
Например, при восстановлении кассовых расходов:
Дебет 000 КИВФ 2 201 01 510 (000 КИВФ 2 201 07 510)
«Поступления денежных средств учреждения с банковских счетов» («Поступления денежных средств учреждения со счета в иностранной валюте»);
по поступлениям от дебиторов (безналично):
Кредит 000 ФКР 0 206 00 660; 000 ФКР 0 303 02 730, 000 ФКР 0 303 05 730; 000 ФКР 0 303 06 730;
по возврату наличных денежных средств:
Кредит 000 ФКР 0 210 03 660; 000 КИВФ 0 201 04 610 (здесь также лучше применять счет 000 ФКР 0 210 03 000)
одновременно с отражением суммы перечисленных денежных средств по счету 18.0.ФКР, открытому к аналитическому счету счета 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» (счету 0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте») со знаком «минус».