Приобретаем мягкий инвентарь

Практически в каждом учреждении используют мягкий инвентарь. Это и обмундирование, и одежда, и обувь, и постельные принадлежности. В последнее время произошли достаточно большие изменения в учете таких объектов. И по сей день у бухгалтеров возникают некоторые затруднения. О том, как их разрешить, мы и поговорим.

При отражении поступления мягкого инвентаря следует обратить внимание на предмет договора, заключенного между учреждением и его контрагентом. Если предметом договора является приобретение мягкого инвентаря, то отношения между контрагентами регулируются договором купли-продажи (глава 30 ГК РФ). Если же учреждение не приобретает мягкий инвентарь, а заключает договор на его создание, обращаться следует к главе 37 Гражданского кодекса «Подряд». Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). В нашем случае результатом выполнения работы будет мягкий инвентарь.

Пример 1
Учреждение в марте 2007 года приобрело мягкий инвентарь по цене 5900 руб.. Договором поставки предусмотрен аванс в размере 30 процентов.
Бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 1 206 22 560
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов»
Кредит 1 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов»
– перечислен аванс поставщику – 1770 руб.;

Дебет 1 105 05 340
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит 1 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– 5900 руб.– спецодежда получена, оприходована на склад;

Дебет 1 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 1 206 22 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
–  зачтен аванс, ранее перечисленный поставщику – 1770 руб.;

Дебет 1 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 1 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов»
– произведен окончательный расчет с поставщиком – 4130 руб. (5900–1770).

Если покупка в у.е.
Право устанавливать цену товара в иностранной валюте (условных единицах) предоставлено организациям пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса. При этом покупатель оплачивает поставщику рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте или условных денежных единицах согласно условиям договора.
При пересчете кредиторской задолженности в рубли у покупателя возникают суммовые разницы. Они уменьшают (увеличивают) фактическую стоимость материальных запасов до принятия последних к учету (п. 50 Инструкции 25н, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г.).

Пример 2
Учреждение за счет средств от предпринимательской деятельности приобретает мягкий инвентарь. В этом примере учреждение освобождено от уплаты НДС (ст. 149 НК РФ). Стоимость мягкого инвентаря выражена в евро и составляет 300 евро. Мягкий инвентарь поступил в учреждение 11 марта 2007 года, оплачен – 18 марта 2007 года.
Курс Центрального банка РФ составил (цифры условные):
- на 11 марта 2007 года – 34,40 руб. за евро;
- на 18 марта 2007 года – 34,42 руб. за евро.

11 марта бухгалтер учреждения сделал записи:
Дебет 2 105 05 340
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит 2 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– 10 320 руб. (300 евро х 34,40 руб.) – отражено поступление мягкого инвентаря;

18 марта:
Дебет 2 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
10 326 руб. (300 евро х 34,42 руб.)– произведены расчеты с контрагентом

Одновременно сумма 10 326 руб. отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения».
Сумма 6 руб. (10 326 – 10 320) представляет собой отрицательную суммовую разницу. Так как материальные запасы были уже приняты к учету, бухгалтер не имеет права корректировать их стоимость. Следовательно, возникает вопрос: как учесть данную сумму?
В Инструкции № 25н четких разъяснений для данной ситуации нет. Однако в пункте 217 приведен такой текст: «Суммы положительной (отрицательной) переоценки отражаются по кредиту (дебету) счета 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 100 00 000 «Нефинансовые активы», счета 0 200 00 000 «Финансовые активы», счета 0 300 00 000 «Обязательства»». Следовательно, в данной ситуации следует сформировать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 2 401 01 171
«Доходы от переоценки активов»
Кредит 2 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– 6 руб. – отражена отрицательная суммовая разница.

Инвентарь на заказ
Порядок отражения работ по изготовлению мягкого инвентаря зависит от того, кому принадлежит материал, из которого он изготовлен.
1. Материал подрядчика. В данном случае оплата договора осуществляться по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 02-14-10/880).

Пример 3
Учреждение заключило договор на пошив спецодежды из материала подрядчика. Общая сумма контракта составляет 56 000 руб. Расчеты с подрядчиком произведены в полном объеме.
Бухгалтерские записи будут такими:

Дебет 1 105 05 340
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит 1 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– 56 000 руб. – отражено поступление спецодежды;

Дебет 1 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 1 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов»
– 56 000 руб. – произведены расчеты с контрагентом.

2. Учреждение приобретает материал для изготовления мягкого инвентаря и передает его подрядчику. В этом случае оплата договора осуществляется по подстатье 226 «Прочие услуги». При этом нужно сформировать фактическую стоимость мягкого инвентаря, которая состоит из стоимости материала, необходимого для его создания, и стоимости работ подрядчика по его созданию (п. 49 Инструкции 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету», утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н, далее – Инструкция 25н). В Инструкции 25н нет четких указаний на то, каким образом в учете отразить передачу материала, из которого будет изготовлен мягкий инвентарь. Передачу материалов подрядчику следует отразить на счете 0 206 09 000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги» по следующим причинам:
 – во-первых, для отражения расхода материалов необходимо документальное подтверждение их использования для изготовления мягкого инвентаря;
 – во-вторых, если контрагент не выполнил свои обязательства, он должен вернуть ранее полученные материалы. Следовательно, до выполнения им работы необходимо отразить его дебиторскую задолженность перед учреждением.

Пример 4
Учреждение заключило договор по изготовление мягкого инвентаря на сумму 34 000 руб. Для этого контрагенту были переданы материал на сумму 60 000 руб. Аванс составляет 30 процентов.

Дебет 1 206 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги»
Кредит 1 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– переданы материалы контрагенту для изготовления мягкого инвентаря – 60 000 руб.;

Дебет 1 206 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги»
Кредит 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате прочих услуг»
– перечислен аванс за изготовление мягкого инвентаря – 10 200 руб.;

Дебет 1 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 1 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
– отражены затраты по изготовлению мягкого инвентаря (работа подрядчика) и стоимость переданных материалов – 94 000 руб.;

Дебет 1 302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит 1 206 09 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов»
– зачет ранее перечисленного аванса и стоимости переданных материалов – 70 200 руб.;

Дебет 1 105 05 340
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит 1 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
– принят к учету изготовленный мягкий инвентарь – 94 000 руб.;

Дебет 1 302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате прочих услуг»
– произведены окончательные расчеты с подрядчиком – 23 800 руб.

Средства индивидуальной защиты
Определенные трудности возникают при использовании норм приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26 мая 2006 г. № 390. Согласно пункту 2 данного приказа учреждения в 2006 году за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний могли приобретать работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на работах, выполняемых в особых температурных условиях, сертифицированные средства индивидуальной защиты по установленным нормам.
При отражении данной ситуации возникали следующие вопросы:
– по какой подстатье экономической классификации расходов необходимо оплачивать мягкий инвентарь;
– каким образом следует отражать данные операции на счетах бюджетного учета.
С одной стороны, учреждение приобретает средства индивидуальной защиты (мягкий инвентарь). Значит, его оплата должна отражаться по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Однако в письме Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 02-14-10/880 определено, что по подстатье 213 «Начисления на оплату труда» отражают расходы, осуществляемые учреждениями в рамках государственного социального страхования за счет средств ФСС РФ в пользу штатных работников. Следовательно, оплату средств индивидуальной защиты следует отражать по подстатье 213 «Начисления на оплату труда».

Пример 5
Учреждение в соответствии с приказом № 390 приобрело средства индивидуальной защиты на сумму 800 руб. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний составила 3200 руб.
Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 1 401 01 213
«Расходы на начисления на оплату труда»
Кредит 1 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
– начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 3200 руб.;

Дебет 1 303 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Кредит 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с органами,  организующими исполнение бюджетов по начислениям на оплату труда»
– перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 2400 руб. (3200 – 800);
Дебет 1 105 05 340
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит 1 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– отражено поступление средств индивидуальной защиты – 800 руб.;

Дебет 1 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с органами,  организующими исполнение бюджетов по начислениям на оплату труда»
– произведены расчеты с контрагентом – 800 руб.

После необходимо отразить уменьшение задолженности учреждения по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму 800 рублей. Списание мягкого инвентаря на уменьшение кредиторской задолженности по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний противоречит пункту 59 Инструкции 25н. В нем определено, что списание производится не в момент его выдачи в эксплуатацию, а в момент, когда инвентарь приходит в негодность. Следовательно, необходимо сформировать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 1 303 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Кредит 1 401 01 213
«Расходы на начисления на оплату труда».

Впоследствии при списании материалов, приобретенных за счет взносов, делают запись:

Дебет 1 401 01 213
«Расходы на начисления на оплату труда»
Кредит 1 105 05 440
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря».

С.Г. Хабаев, доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Академии бюджета и казначейства Минфина России