Реализация основных средств
Мы продолжаем публикацию откорректированных числовых примеров Минфина России с учетом последних изменений, размещенных на официальном сайте Федерального казначейства www.roskazna.ru (закладки «Методический кабинет» – «Учет и отчетность») .
Примеры отражения хозяйственных операций на счетах бюджетного учета, разработанные сотрудниками Минфина России в середине прошлого года, можно использовать после применения таблицы соответствия счетов бюджетного учета, указанных в Инструкциях по бюджетному учету, утвержденных:
– приказом Минфина России от 24 августа 2004 г. № 70н;
– приказом от 10 февраля 2006 г. № 25н.
Кроме того, необходимо учитывать и разъяснения Минфина России, Федерального казначейства или методологического (координационного) совета вашего региона.
Так, если речь идет о реализации основных средств, то необходимо учитывать, как минимум, два письма Федерального казначейства:
– от 13 декабря 2005 г. № 42-7.1-01/2.2-371 «Об отражении в бюджетном учете отдельных финансово-хозяйственных операций»;
– от 30 декабря 2005 г. № 42-7.1-01/2.2-404 «Об отражении в бюджетном учете операций по использованию в соответствии с нормативными правовыми актами средств от реализации государственного имущества».
Перечисленные письма, как и числовые примеры, можно найти, «кликнув» закладку «Методический кабинет» – «Учет и отчетность» официального сайта Росказны (см. табл..1 «Операции с нефинансовыми активами. Приобретение основных средств).
Таблица 1. Операции с нефинансовыми активами. Приобретение основных средств
|
№ п/п |
Наименование операции |
Сумма |
Получатель (ПБС) | ||
|
дебет счета |
кредит счета |
Номер журнала операций | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
Начисление дохода от реализации зубоврачебного кресла |
|
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» |
«Доходы от реализации активов» |
|
|
120 000 |
2 205 09 560 |
2 401 01 172 |
5 | ||
|
2 |
Начисление расходов на демонтаж |
|
«Расходы на прочие услуги» |
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» |
|
|
20 000 |
2 401 01 226 |
2 302 09 730 |
4 | ||
|
3 |
Оплата по договору за прочие услуги по демонтажу |
|
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» |
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» |
|
|
20 000 |
2 302 09 830 |
2 201 01 610 |
2,4 | ||
|
4 |
Поступление средств от реализации актива |
|
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» |
«Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» |
|
|
120 000 |
2 201 01 510 |
2 205 09 660 |
2 | ||
|
5 |
Списание сумм фактически начисленной амортизации |
|
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» |
«Уменьшение стоимости машин и оборудования» |
|
|
10 000
|
1 104 04 410
|
1 101 04 410
|
7 | ||
|
5 |
Списание остаточной стоимости реализованного зубоврачебного кресла |
|
«Доходы от реализации активов» |
«Уменьшение стоимости машин и оборудования» |
|
|
90 000
|
1 401 01 172
|
1 101 04 410
|
7 | ||
|
6 |
Списание расходов на демонтаж |
|
«Доходы от реализации активов» |
«Расходы на прочие услуги» |
|
|
20 000 |
2 401 01 172 |
2 401 01 226 |
8 | ||
Приведенные операции бухгалтер должен разнести по учетным регистрам. Приведенные операции бухгалтер должен разнести по регистрам. Приведем примеры заполнени
Таблица 2. Журнал операций № 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов
|
Наименование документа |
Содержание |
Номер счета |
Сумма | |
|
операции |
дебет |
кредит |
| |
|
3 |
5 |
7 |
8 |
9 |
|
Накладная |
Списание остаточной стоимости реализуемого объекта (3-5б) |
1 401 01 172 |
1 101 04 410 |
90 000 |
|
Накладная |
Списание фактически начисленной амортизации по реализуемому объекту (3-5а) |
1 104 04 410 |
1 101 04 410 |
10 000 |
|
Итого |
х |
х |
100 000 | |
|
Обороты в Главную книгу |
1 401 01 172 |
1 101 04 410 |
90 000 | |
|
1 104 04 410 |
1 101 04 410 |
10 000 | ||
Для краткости в примере заполнения Журнала операций №2 по банковскому счету также опустим незаполненные графы: 1 и 2 – «Дата» и «Номер документа», 4 – «Наименование показателя», 6 – «Остаток на начало периода», 10 – «Остаток на конец периода» (см. табл. 3).
Таблица 3. Журнал операций № 2 по банковскому счету
|
Наименование документа |
Содержание |
Номер счета |
Сумма | |
|
операции |
дебет |
кредит |
| |
|
3 |
5 |
7 |
8 |
9 |
|
Платежное поручение |
Поступление средств от реализации основного средства (3.4) |
2 201 05 510 |
2 205 09 660 |
120 000 |
|
Платежное поручение |
Оплата услуг по демонтажу объекта (3.3) |
2 302 09 830 |
2 304 05 226 |
20 000 |
|
Итого |
х |
х |
140 000 | |
|
Обороты в Главную книгу |
2 201 05 510 |
2 205 09 660 |
120 000 | |
|
2 302 09 830 |
2 304 05 226 |
20 000 | ||
Аналогично, для удобства приведем в сокращенном виде и пример заполнения Журнала операций № 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками. Исключим незаполненные графы таблицы: 1 и 2 – «Дата» и «Номер документа», 6 – «Остаток на начало периода», 10 – «Остаток на конец периода» (см. табл. 4).
Таблица 4. Журнал операций № 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
Наименование документа |
Наименование |
Содержание |
Номер счета |
Сумма | |
|
показателя |
операции |
дебет |
кредит |
| |
|
3 |
4 |
5 |
7 |
8 |
9 |
|
Акт приемки услуг по демонтажу |
ООО «Факел» |
Отнесены затраты по демонтажу объекта(3.2) |
2 401 01 226 |
2 302 09 730 |
20 000 |
|
Платежное поручение |
ООО «Факел» |
Оплата услуг по демонтажу объекта (3.3) |
2 302 09 830 |
2 304 05 226 |
20 000 |
|
Итого по ООО «Факел» |
х |
х |
40 000 | ||
|
Обороты в Главную книгу |
2 401 01 226 |
2 302 09 730 |
20 000 | ||
Для удобства и краткости в примере заполнения Журнала № 8 опустим незаполненные графы: 1 и 2 – «Дата» и «Номер документа», 4 – «Наименование показателя», 6 – «Остаток на начало периода», 10 – «Остаток на конец периода» (см. табл. 5).
Таблица 5. Журнал операций № 8 по прочим операциям
|
Наименование документа |
Содержание |
Номер счета |
Сумма | |
|
операции |
дебет |
Кредит |
| |
|
3 |
5 |
7 |
8 |
9 |
|
Акт приемки услуг по демонтажу |
Списание расходов на демонтаж (3.6) |
2 401 01 172 |
2 401 01 226 |
20 000 |
|
Итого |
х |
Х |
20 000 | |
|
Обороты в Главную книгу |
2 401 01 172 |
2 401 01 226 |
20 000 | |
Пример заполнения Журнала операций № 5 расчетов с дебиторами по доходам также приведем в сокращении, исключив незаполненные графы таблицы: 1 и 2 – «Дата» и «Номер документа», 6 – «Остаток на начало периода», 10 – «Остаток на конец периода» (см. табл. 6).
Таблица 6. Журнал операций № 5 расчетов с дебиторами по доходам
|
Наименование документа |
Наименование показателя |
Содержание операции |
Номер счета |
Сумма | |
|
дебет |
кредит | ||||
|
3 |
4 |
5 |
7 |
8 |
9 |
|
Договор, счет |
ООО «Солнышко» |
Начисление доходов от реализации объекта основных средств (3.1) |
2 205 09 560 |
2 401 01 172 |
120 000 |
|
Платежное поручение |
|
Поступление средств от реализации основного средства (3.4) |
2 201 05 510 |
2 205 09 660 |
120 000 |
|
Итого |
х |
х |
240 000 | ||
|
Обороты в Главную книгу |
2 205 09 560 |
2 401 01 172 |
120 000 | ||
Опустив графы 1 – «Номер по порядку», 3, 4 под общим названием «Остаток на начало года»: «По дебету», «По кредиту», 5, 6 под общим названием «Остаток на начало месяца»: «По дебету», «По кредиту», приведем пример заполнения Главной книги (см. табл. 7).
Таблица 7. Главная книга бюджетополучателя
|
Номер счета |
Оборот |
Остаток на конец месяца |
Номер | |||
|
по дебету |
по кредиту |
по дебету |
по кредиту |
журнала | ||
|
|
|
|
|
операций | ||
|
2 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 | |
|
1 101 04 000 |
|
|
|
100 000 |
| |
|
|
1 101 04 310 |
|
|
|
|
|
|
|
1 101 04 410 |
|
100 000 |
|
100 000 |
7 |
|
1 104 04 000 |
|
|
10 000 |
|
| |
|
|
1 104 04 410 |
10 000 |
|
10 000 |
|
7 |
|
2 201 05 510 |
|
|
120 000 |
|
| |
|
2 201 05 510 |
120 000 |
|
120 000 |
|
2 | |
|
2 205 09 000 |
|
|
|
|
| |
|
|
2 205 09 560 |
120 000 |
|
120 000 |
|
5 |
|
|
2 205 09 660 |
|
120 000 |
|
120 000 |
2 |
|
2 302 07 000 |
|
|
|
|
| |
|
|
2 302 09 730 |
|
20 000 |
|
20 000 |
4 |
|
|
2 302 09 830 |
20 000 |
|
20 000 |
|
2 |
|
2 304 05 000 |
|
|
|
20000 |
| |
|
2 304 05 226 |
|
20 000 |
|
20 000 |
2 | |
|
1 401 01 000 |
|
|
|
10 000 |
| |
|
1 401 01 172 |
|
120 000 |
110 000 |
120 000 |
5 | |
|
|
1 401 01 172 |
90 000 |
|
|
|
7 |
|
|
1 401 01 172 |
20 000 |
|
|
|
8 |
|
1 401 01 226 |
|
20 000 |
20 000 |
20 000 |
8 | |
|
|
1 401 01 226 |
20 000 |
|
|
|
4 |
|
Итого |
400 000 |
400 000 |
130 000 |
130 000 |
| |