Нефинансовые активы: с «внебюджетки» на бюджет

Письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. № 02-14-10а/1354 (см. стр. 1 блока «Новые документы в бюджетном учете» июльского номера нашего журнала) дает положительный ответ на вопрос о правомерности перевода нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную. Тем не менее перевод вызывает вопросы у наших читателей.

До перевода
В соответствии с пунктом 14 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее – Инструкция № 25н), первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается сумма, которая складывается из следующих составляющих:
• текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
• стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением основных средств в состояние, пригодное для использования.
При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов.

Пример
Учреждение безвозмездно получило от коммерческой фирмы оборудование, рыночная стоимость которого – 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Дополнительные затраты для его ввода в эксплуатацию не потребовались. В бюджетном учете оборудование необходимо оприходовать по стоимости, включающей в себя сумму НДС:

Дебет 2 106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Кредит 2 401 01 180
«Прочие доходы»
– оприходован объект основных средств – 70 800 руб.;

Дебет 2 101 04 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования»
Кредит 2 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
– объект основных средств введен в эксплуатацию – 70 800 руб.

Внимание! До 1 января 2006 года безвозмездные поступления учитывались с кодом вида деятельности «3». В письме Минфина России от 25 мая 2006 г. № 02-14-10а/1354 дан ответ на вопрос о переводе основных средств, поставленных на баланс до 2006 года. Именно поэтому в письме фигурирует код вида деятельности «3», а не «2» (п. 9 Инструкции № 25н).

В налоговом учете необходимо руководствоваться требованиями пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса. В нем сказано, что имущество считается полученным безвозмездно, если при его получении у получателя не возникает обязанности:
• передать другое имущество (имущественные права) передающему лицу;
• выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.
Если для целей налогообложения имущество признано полученным безвозмездно, то в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса его необходимо отнести к внереализационными доходам. Исключение – случаи, указанные в статье 251 Налогового кодекса.

Порядок перевода
Решение о переводе нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную принимает главный распорядитель бюджетных средств. При условии наличия утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания данных активов, соответствующие полномочия распространяются на него в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».
Как отметили специалисты Минфина России в своем письме от 25 мая 2006 г. № 02-14-10а/1354 (далее – Письмо), аналогичный порядок действует и при переводе нефинансовых активов в случае прекращения деятельности, приносящей доход. Причем независимо от источника их приобретения.
После того как бюджетным учреждениям ввели обязанность платить налог на имущество, вопрос о коде вида деятельности нефинансовых активов стал особенно актуален. Так, например, о проблемах образовательных учреждений вы можете прочитать на стр. ХХ этого номера.
Перевод нефинансовых активов с кодом вида деятельности «2» на код вида деятельности «1» теоретически возможен при различных обстоятельствах, несмотря на то что в Письме рассмотрены только два случая:
• перевод нефинансовых активов, полученных безвозмездно;
• перевод в случае прекращения деятельности приносящей доход.
Основное требование – наличие соответствующего решения главного распорядителя.
Прежде чем обсуждать со своим ГРБС необходимость принятия решения о переводе, сделайте сравнительный анализ своих налога на прибыль и налога на имущество. Ведь, если основные средства будут переведены на бюджетную деятельность, учреждение теряет возможность учитывать при расчете налогов:
• суммы амортизации;
• расходы на ремонт;
• прочие затраты, связанные с обслуживанием и содержанием основных средств.

Внимание! Для сохранения целостности отчетности перевод нефинансовых активов (фактически – изменения их остатков) нужно проводить в межотчетный период.

Вопрос.  Как правильно перевести остатки и обороты по счетам учета финансовых и нефинансовых активов, которые в 2005 году числились по коду вида деятельности «3», а с 2006 года числятся по коду вида деятельности «2»?

Ответ. Существуют два варианта перевода указанных в вопросе остатков и оборотов. Самый простой – Можно сразу перевести остатки и обороты по счетам учета финансовых и нефинансовых активов с кодом вида деятельности «3» на код вида деятельности «2». Если такая ситуация ухудшает положение вашего бюджетного учреждения, попробуйте получить разрешение своего распорядителя на перевод остатков со счетов с бывшим кодом «3» на счета с кодом вида деятельности «1».
Внимание! При отсутствии разрешения распорядителя переводить целевые средства, ранее числившиеся с кодом вида деятельности «3» на бюджетную деятельность нельзя.

Перевод на счетах бюджетного учета
Предположим, что вы уже осуществили переход с Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н на Инструкцию № 25н, а следовательно, вид деятельности с кодом «3» у вас не встречается.
Операциям по переводу нефинансовых активов, отраженных на счетах бюджетного учета с кодом вида деятельности «2», соответствуют следующие бухгалтерские записи:

Дебет 2 401 03 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 2 101 00 000
«Основные средства»
и (или)
Кредит 2 105 00 000
«Материальные запасы»

Дебет 1 101 00 000
«Основные средства»
и (или)
Дебет 1 105 00 000
«Материальные запасы»
Кредит 1 401 03 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
– отражены изменения остатков нефинансовых активов в межотчетный период;

Дебет 2 104 00 000
«Амортизация»
Кредит 2 401 03 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
–  отражена сумма начисленной ранее амортизации на объекты основных средств;

Дебет 1 401 03 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 1 104 00 000
«Амортизация»
– отражена сумма начисленной ранее амортизации на объекты основных средств;

При отражении оборотов по нефинансовым активам текущего отчетного года следует сделать такие записи:
Дебет 2 401 01 241
«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 2 101 ХХ 410
«Уменьшение стоимости …»,
где ХХ – код аналитического счета указывается в зависимости от вида основного средства
и (или)
Кредит 2 105 ХХ 440
«Уменьшение стоимости…»,
 где ХХ – код аналитического счета указывается в зависимости от вида материальных запасов;

Дебет 1 101 ХХ 310
«Увеличение стоимости…»,
где ХХ – код аналитического счета указывается в зависимости от вида основного средства
и (или)
Дебет 1 105 ХХ 340
«Увеличение стоимости…»,
где ХХ – код аналитического счета указывается в зависимости от вида материальных запасов;
Кредит 1 401 01 180
«Прочие доходы»
–отражены обороты по нефинансовым активам текущего отчетного года;

Дебет 2 104 ХХ 410
«Уменьшение стоимости… за счет амортизации»,
где ХХ – код аналитического счета указывается в зависимости от амортизируемого основного средства.
Кредит 2 401 01 241
«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

Дебет 1 401 01 180
«Прочие доходы»
Кредит 1 104 ХХ 410
«Уменьшение стоимости… за счет амортизации»,
 где ХХ – код аналитического счета указывается в зависимости от амортизируемого основного средства.
– отражена сумма начисленной ранее амортизации на объекты основных средств.

Н.И. Лейман,
редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»