ДТП: учтем последствия

Отражение в учете последствий дорожно-транспортного происшествия задача не из легких. Мы попросили осветить эту проблему нашего постоянного автора – С.В. СИВЕЦ

Независимо от того что в будущем будет с попавшей в аварию машиной, учреждение (как балансодержатель) не может самостоятельно распоряжаться закрепленным за ним на праве оперативного управления имуществом без согласия собственника (п. 1 ст. 297 ГК РФ). Разрешение на проведение каких-либо операций с транспортным средством следует получить в органе исполнительной власти, за которым закреплена функция управления и распоряжения госимуществом.
Общеизвестно, что после ДТП автомобиль можно отремонтировать, списать (как неподлежащий ремонту) и купить новый. О тонкостях учета ремонтных операций «Бюджетный учет» писал в № 5 за 2006 год. Теперь рассмотрим остальные ситуации.

Списываем авто
Для того чтобы оформить списание машины, следует заполнить соответствующий акт (форма № 0306004, утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н). К нему нужно приложить документ, который подтверждает снятие машины с учета в ГАИ (п. 4 письма Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205).
Рассмотрим порядок списания транспортного средства на примере.

Пример № 1.
Водитель учреждения, выйдя в рейс на служебном автомобиле, попал в аварию. В результате чего, сгласно экспертной оценке, машина не подлежит ремонту. Транспортное средство учитывают на дату ДТП в составе основных средств по бюджетной деятельности. Его остаточная стоимость на первое число месяца списания составляет 350 000 руб. Сумма начисленной амортизации на указанную дату равна 100 000 руб. Согласно заключению комиссии, указанному в Акте списания автотранспортных средств, стоимость пригодных запчастей составляет 10 000 руб.
В месяце списания автомобиля начисление амортизации не производят (п. 41 Инструкции 25н, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г).

Бухгалтер учреждения сделает такие записи:

Дебет ППП ФКР 1 104 05 410 (аналитика – автотранспортное средство)
«Уменьшение стоимости транспортных – средств за счет амортизации»
Кредит ППП ФКР 1 101 05 410 (аналитика – автотранспортное средство)
«Уменьшение стоимости транспортных средств»
– списана сумма начисленной на автомобиль амортизации – 100 000 руб.;

Дебет КД* 1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит ППП ФКР 1 101 05 410 (аналитика автотранспортное средство)
«Уменьшение стоимости транспортных средств»
– списание автомобиля по остаточной стоимости – 350 000 руб.;

Дебет ППП ФКР 1 105 06 340 (аналитика запасные части)
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит КД* 1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
– оприходованы запчасти, полученные после разборки автомобиля– 10 000 руб.;

Дебет КД* 1 209 01 560 (аналитика – лицо, виновное в ДТП, или до установления виновника ДТП – водитель автомобиля)
«Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»
Кредит КД* 1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
– отражена задолженность виновного в ДТП лица по возмещению причиненного ущерба – 340 000 руб.;

Дебет КД* 1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит КД* 1 209 01 660 (аналитика – лицо, виновное в ДТП, или водитель автомобиля)
«Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»
– списание ущерба за счет учреждения вследствие начисления страховой компанией возмещения, компенсирующего нанесенный ущерб – 340 000 руб.

Вместе с этим следует отразить проводку:

Дебет КД* 1 205 04 560 (аналитика – страховая компания)
«Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
Кредит:
а) если за учреждением закреплены функции администрирования поступлений:
КД* 1 401 01 140
«Доходы от сумм принудительного изъятия»
б) если учреждение не администрирует поступления:
КД* 1 303 05 730 (аналитика – учреждение или страховая компания)
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
– начисление причитающегося к перечислению в бюджет страхового возмещения (его части), выплачиваемого страховой компанией и компенсирующего нанесенный ущерб застрахованного имущества – сумма к перечислению в бюджет.

Внимание!
Недавно МВД утвердило форму справки о дорожно-транспортном происшествии. Ее необходимо прикладывать к заявлению о выплате страховой суммы по ОСАГО. Документ утвержден приказом МВД РФ от 25 сентября 2006 г. № 748.

Страховка
В бюджетном учете расходы по страхованию транспортных средств относят на код операций сектора государственного управления 226 «Прочие услуги».
Отражение операций по страхованию в части учета сумм лимитов бюджетных обязательств отражают так:

Дебет ППП ФКР 1 501 05 226
«Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих услуг»
Кредит ППП ФКР 1 501 03 226
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг»
– получены лимиты бюджетных обязательств на оплату страховых взносов;

Дебет ППП ФКР 1 501 03 226
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг»
Кредит ППП ФКР 1 502 01 226 (аналитика – договор страхования)
«Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг»
– приняты бюджетные обязательства по оплате договора страхования гражданской ответственности учреждения.

Теперь отражаем бухгалтерские записи по расчетам со страховой компанией:

Дебет ППП ФКР 1 401 01 226
«Расходы на прочие услуги»
Кредит ППП ФКР 1 302 09 730 (аналитика – страховая компания)
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
– начислена страховая премия за счет расходов учреждения на основании заключенного договора страхования;

Дебет ППП ФКР 1 302 09 830 (аналитика – страховая компания)
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит ППП ФКР 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг»
– уплачена страховая премия (взнос) в безналичном порядке.

При осуществлении расчетов со страховыми организациями через подотчетное лицо в учете делают следующие записи:

Дебет ППП ФКР 1 501 03 226
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг»
Кредит ППП ФКР 1 502 01 226 (аналитика – договор страхования)
«Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг»
– приняты бюджетные обязательства по оплате договора страхования гражданской ответственности учреждения;

Дебет ППП ФКР 1 208 09 560 (аналитика – Ф.И.О. подотчетного лица)
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг»
Кредит КИВФ 1 201 04 610
«Выбытия из кассы»
– подотчетному лицу выданы наличные денежные средства для расчетов со страховыми организациями на основании личного заявления и условий оплаты (наличным платежом), предусмотренных договорами;

Дебет ППП ФКР 1 302 09 830 (аналитика – страховая компания)
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит ППП ФКР 1 208 09 660 (аналитика – Ф.И.О. подотчетного лица)
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг»
– согласно авансовому отчету приняты документы по выплате наличных денежных средств страховой компании по договору страхования гражданской ответственности учреждения.

Если приобретение автомобиля и выплата страховой премии осуществлялись за счет средств от предпринимательской деятельности, бухгалтеру необходимо сделать такие записи:
Дебет ППП ФКР** 2 106 04 340 (аналитика – услуга, работа, готовая продукция и аналитика второго порядка – вид расходов 226 – обязательное страхование)
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит ППП ФКР** 2 302 09 730 (аналитика – страховая компания)
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по отплате прочих услуг»
– начислена сумма страховой премии по договору страхования.

Заметим, применять счет 2 106 04 340 можно лишь в том случае, когда учреждение эксплуатирует транспорт только при оказании платных услуг, работ или только в процессе изготовления или реализации готовой продукции.
Если авто используют:
– в общехозяйственных целях (по учреждению в целом, либо в рамках обеспечения транспортом управленческого аппарата);
– для реализации материальных запасов (готовой продукции), начисление страховых премий должно отражаться по дебету счета 2 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» (вид расходов 226 - обязательное страхование) с последующим распределением (списанием) расходов в рамках осуществляемой деятельности по оказанию услуг, выполнению работ или реализации готовой продукции (материальных запасов).

Дебет ППП ФКР** 2 302 09 830 (аналитика – страховая компания)
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит КИВФ 2 201 01 610
За балансом по Кт 18.2. ФКР** 226
«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»
– с лицевого счета учреждения, открытого в органе, организующем исполнение бюджета для расчетов по предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, перечислены денежные средства в уплату договора со страховой компанией.

Выплата возмещения
За счет возмещения, которое выплатит страховая компания, учреждение вправе оплатить ремонт машины или купить новую (если по заключению независимой экспертизы поврежденный автомобиль не подлежит восстановлению).
Суммы страхового возмещения должны поступать на лицевые счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в органе, организующем исполнение соответствующего бюджета. Учреждение, в свою очередь, учитывает суммы страховых выплат как средства целевого характера по коду 000 3 03 02010 00 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» классификации доходов бюджетов Российской Федерации (утвержденной приказом Минфина России от 21 декабря 2005 г. № 152н).
Заслуживает внимания такой момент. Даже если имущество, с которым произошел страховой случай, учитывается по виду деятельности «1» (бюджетная деятельность), операции по получению и расходованию страхового возмещения всегда учитывают по коду вида деятельности «2» (приносящая доход деятельность).

Пример 2.
После ДТП страховая компания выплатила учреждению возмещение в размере 550 000 руб. Бухгалтер отразил это так:

Дебет КД 2 205 10 560 (аналитика – страховая компания)
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
Кредит КД 2 401 01 180 (вид доходов – внереализационные доходы по ОСАГО)
«Прочие доходы»
– начислено страховое возмещение – 550 000 руб.;

Дебет КИВФ 2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит КД 2 205 10 660 (аналитика – страховая компания)
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

одновременно:
Дебет 17  КД 180
«Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»
– поступило страховое возмещение на лицевой счет бюджетного учреждения по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности – 550 000 руб.

Если автомобиль – государственное имущество, учитываемое в составе основных средств по бюджетной деятельности, и его страхование производилось за счет бюджетных средств (по виду деятельности «1»), то сумма превышения страхового возмещения, причитающегося учреждению над суммой расходов по восстановлению поврежденного автотранспортного средства подлежит перечислению в доходы соответствующего бюджета.
Если сумма страхового возмещения не компенсирует расходы учреждения по восстановлению автомобиля, то сумма причиненного вследствие ДТП ущерба должна учитываться по дебету счета 1 209 01 000 «Расчеты по недостачам основных средств» с дальнейшим компенсированием расходов учреждения за счет виновного лица.

Приобретаем новый автомобиль
При ремонте поврежденного авто за счет сумм страхового возмещения проводки будут обычными. Иначе дело обстоит с приобретением нового транспорта.

Внимание!
Расходование сумм страхового возмещения всегда производится по коду вида деятельности «2», а постановка на баланс нового автомобиля, который будет использоваться в бюджетной деятельности – по коду «1».

Пример 3.
Учреждение решило приобрести транспортное средство, стоимостью 500 000 руб. взамен попавшего в аварию. При этом сумма страхового возмещения составила 550 000 руб.
Списание остаточной стоимости автомобиля показано в примере 1, отражение страхового возмещения – в примере 2. Капитальные вложения в новый автомобиль будут отражены так:

Дебет ППП ФКР** 2 106 01 310 (аналитика – автотранспортное средство)
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Кредит ППП ФКР** 2 302 19 730 (аналитика – поставщик)
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
– на основании договора купли-продажи (поставки) получен автомобиль (основание счет и документы на получение автомобиля) – 500 000 руб.;

Дебет ППП ФКР 2 401 01 241 (аналитика – учреждение)
«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит ППП ФКР** 2 106 01 410 (аналитика – автотранспортное средство)
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
– капитальные вложения в автомобиль, произведенные за счет средств по виду деятельности «2», списаны за счет источника его приобретения – 500 000 руб.;

Дебет ППП ФКР 1 106 01 310 (аналитика автотранспортное средство)
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Кредит ППП КД 1 401 01 180 (аналитика – учреждение)
«Прочие доходы»
– стоимость автомобиля, передаваемого для постановки на учет по бюджетной деятельности – 500 000 руб.;

Дебет ППП ФКР 1 101 05 310
«Увеличение стоимости транспортных средств»
Кредит ППП ФКР 1 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
–новый автомобиль принят к учету (основание – Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма 03060001) – 500 000 руб.;

Дебет ППП ФКР** 2 302 19 830 (аналитика – поставщик)
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит КИВФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

одновременно

Дебет 18  ППП ФКР** 310
«Выбытия денежных средств на банковские счета учреждения»

– произведена оплата полученного автомобиля с лицевого счета бюджетного учреждения по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности – 500 000 руб.;

Дебет ППП КД 2 401 01 180 (аналитика – учреждение)
«Прочие доходы»
Кредит КИВФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

одновременно
Дебет 17 КД 180
«Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»
– остаток сумм страхового возмещения перечислен в доход бюджета – 50 000 руб.

Одновременно производятся записи по бюджетной деятельности:
Дебет:
а) если за учреждением закреплены функции администрирования поступлений (основание – выписка из реестра поступлений в бюджет, предоставлена органом, осуществляющим исполнение бюджета);
КД* 1 210 02 140
«Расчеты с органом, организующим исполнение бюджетов по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия»

б) если учреждение не администрирует поступления:
КД* 1 303 05 830 (аналитика – учреждение или страховая компания)
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит КД* 1 205 04 560 (аналитика – страховая компания)
«Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»
– на остаток суммы страхового возмещения, зачисленного в доход бюджета – 50 000 руб.

Все в бюджет
В том случае если учреждение не планирует производить ремонт поврежденного автомобиля или приобретать новый, сумму страховой выплаты нужно перечислить в доход федерального бюджета. Таким же образом следует поступить и с разницей между суммой страховой выплаты и фактическими расходами на ремонт авто. Операции отражают по коду 000 1 16 23010 01 0000 140 «Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, зачисляемые в федеральный бюджет».

Пример 4.
Воспользуемся данными предыдущего примера с той лишь разницей, что учреждение не будет ремонтировать разбитую машину или покупать новую.
Бухгалтерские записи будут такими:
Дебет 2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 2 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
- отражено поступление денежных средств - 550 000 руб.;

Дебет 2 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
– перечислены поступившие средства в доход бюджета – 550 000 руб.;

Дебет 1 210 02 140
«Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия»
Кредит 1 209 01 660
«Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»
 – сумма зачисленных в бюджет доходов согласно выписке из реестра поступлений – 550 000 руб.;

Дебет 2 209 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»
Кредит 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
– доходы от возмещения ущербов по страховому случаю – 550 000 руб.

Налогообложение
Если автомобиль используют в приносящей доход деятельности, бухгалтеру будет интересен вопрос налогового учета операций по страхованию.
Сумму премии включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены российским законодательством (п. 1, 2 ст. 263 НК РФ). Если же таковые отсутствуют, то на расходы можно отнести фактические траты. При кассовом методе учета доходов и расходов в качестве расхода страховую премию признают после фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При методе начисления траты признают в том отчетном периоде, в котором были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата взноса разовым платежом, то (по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода) расходы списывают равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).