Вопрос-ответ

По какой статье (подстатье) КОСГУ отражается в учете учреждения приобретение бумаги, моющих средств, туалетной бумаги и т. д.?

Согласно пункту 118 Инструкции № 157н на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» учитываются в том числе хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.) и иные материальные запасы.

Согласно Порядку № 209н расходы на оплату договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам, относятся на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.

Учитывая вышеизложенное и применяя Сопоставительную таблицу порядка применения классификации операций сектора государственного управления, установленного приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (2018 г.), и порядка применения классификации операций сектора государственного управления, установленного приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н (2019 г.), расходы на приобретение бумаги, моющих средств, туалетной бумаги и т. д. отражаются по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.

Отвечала Л. Ю. Симонова,
редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Необходимо ли бланки строгой отчетности (БСО), учтенные на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности», переводить в 2019 году на балансовый учет на счет 0 105 00 000 «Материальные запасы»?

В пункте Инструкции № 157н указано, что для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности (бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланков листков нетрудоспособности, квитанций и иных бланков строгой отчетности) применяется забалансовый счет 03 «Бланки строгой отчетности». На счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» учитывается в том числе книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности (п. 118 Инструкции № 157н).

Таким образом, перевод в 2019 году объектов (БСО), учтенных на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности», на балансовый учет на счет 0 105 00 000 «Материальные запасы» методологией бухгалтерского (бюджетного) учета не предусмотрен.

Отвечала А. В. Кондратьева, бухгалтер

Когда вступает в действие применение подстатьи 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» КОСГУ?

В пункте 2 приказа Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» указано, что подстатья 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» КОСГУ начнет применяться при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета с 1 января 2021 года, составлении бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности начиная с отчетности за 2021 год.

Указанная норма относится и к вступлению в действие подстатьи 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» КОСГУ.

Отвечала Л. Ю. Симонова,
редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Автономное учреждение сдает в операционную аренду помещение (часть помещения) в здании, закрепленном за ним на праве оперативного управления, не выделенные в отдельные инвентарные объекты. Следует ли отражать эти помещения (часть помещения) на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»?

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции № 157н). Для учета объектов операционной аренды в части предоставленных прав пользования имуществом, переданных учреждением в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением применяется забалансовый счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».

Помещение (часть помещения), сдаваемое в аренду, не является инвентарным объектом, однако указанную хозяйственную операцию целесообразно отразить в инвентарной карточке объекта, часть помещений которого передана в аренду.

Принятие к забалансовому учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (Акта приема-передачи) по стоимости, указанной в этом документе (п. 381 Инструкции № 157н).

Таким образом, помещения (часть помещения), сдаваемые автономным учреждением в операционную аренду, должны отражаться на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».

Отвечала Н. П. Нестеренко, консультант

В соответствии с письмом Минфина России от 12 июля 2018 г. № 02-07-10/48671 (далее — письмо № 02-07-10/48671), если договор аренды продлен на неопределенный срок и в соответствии с условиями договора в любое время может быть расторгнут согласно статье 610 Гражданского кодекса, то в целях отражения в бухгалтерском учете объектов учета операционной аренды следует, полагаясь на принцип допущения непрерывности деятельности субъекта учета, принимать во внимание период бюджетного цикла три года (период формирования прогноза доходов от собственности) и размер арендных платежей, указанный в договоре аренды.
Проекты бюджетов поселений составляются и утверждаются сроком на один год, начисление арендных платежей по бессрочным договорам необходимо рассчитывать на один год или на три года?

Согласно положениям пункта 4 статьи 169 Бюджетного кодекса проекты бюджета муниципального района, городского округа, городского округа с внутригородским делением, внутригородского района составляются и утверждаются в соответствии с муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований:

• или сроком на один год (на очередной финансовый год);
• или сроком на три года (очередной финансовый год и плановый период).

Аналогичная норма предусмотрена для проектов бюджета городского, сельского поселения в соответствии с муниципальным правовым актом соответствующего представительного органа.

Допущение непрерывности деятельности означает, что субъект учета (субъект отчетности) будет продолжать свою деятельность, выполнять свои полномочия (функции) и обязательства не менее четырех лет начиная с года, за который была сформирована последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность, и у его собственника (учредителя) отсутствуют намерения и (или) необходимость ликвидировать субъект учета (субъект отчетности) или прекратить его деятельность в обозримом будущем.

При оценке соблюдения допущения непрерывности деятельности государственных (муниципальных) учреждений следует принимать во внимание планы и намерения собственников имущества (учредителей) в отношении продолжения или прекращения деятельности государственных (муниципальных) учреждений в обозримом будущем. Изменение подведомственности, учредителя или типа государственного (муниципального) учреждения не является свидетельством несоблюдения допущения непрерывности деятельности (п. 77 СГС «Концептуальные основы»).

В письме Минфина России № 02-07-10/48671 не указана категоричная обязательность применения учреждением трехлетнего периода бюджетного цикла. Они вправе рассчитывать арендные платежи по бессрочным договорам сроком на один год.

Отвечала Л. Ю. Симонова,
редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Автономное учреждение приобрело в лизинг на три года автомобиль. По договору право собственности переходит по факту завершения договора — в последний месяц его действия. Возникли следующие вопросы:
1. Какими записями отражается операция?
2. Надо ли начислять амортизацию на объект в учете лизингополучателя?
3. Как отразить операцию лизинга на счете 0 111 00 000 «Права пользования активами»?

1. Согласно СГС «Аренда» приобретение автомобиля в лизинг классифицируется как финансовая (неоперационная) аренда.

Первоначальное признание объектов учета финансовой (неоперационной) аренды у арендатора (автономного учреждения) в виде актива отражается в составе основных средств по стоимости, которая сформирована из арендных обязательств и затрат, произведенных при заключении договора (агентские вознаграждения, оплата юридических услуг, расходы, связанные с ведением переговоров, и др.) (п. 18.1, 18.2 СГС «Аренда»).

В учете автономного учреждения операция отражается в соответствии с Инструкцией № 183н записями:

Дебет 0 106 41 000
«Вложения в основные средства — объекты финансовой аренды»
Кредит 0 302 24 000
«Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»
— признаны арендные обязательства по договору;

Дебет 0 106 41 000
«Вложения в основные средства — объекты финансовой аренды»
Кредит 0 302 XX 000
«Расчеты по принятым обязательствам»
— признаны затраты, произведенные при заключении договора;

Дебет 0 101 Х5 000
«Транспортные средства — движимое имущество учреждения»
Кредит 0 106 41 000
«Вложения в основные средства — объекты финансовой аренды»
— принят к учету в составе основных средств автомобиль.

Формирование стоимости основного средства, полученного при неоперационной (финансовой) аренде (лизинге), оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Величиной арендных обязательств признается наименьшая из следующих сумм:

• справедливая стоимость имущества, предоставляемого в пользование;
• дисконтированная стоимость арендных платежей (п. 18.3 СГС «Аренда»).

Порядок расчета дисконтированной стоимости арендных платежей нормативно не установлен. Учреждение вправе разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике.

2. Лизингополучатель должен начислять амортизацию на объект, полученный в неоперационную (финансовую) аренду (лизинг). Объект, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств. Если срок полезного использования объекта больше срока его использования по договору и нет уверенности в том, что объект аренды будет приобретен, начисляйте амортизацию в течение срока, предусмотренного договором (п. 19 СГС «Аренда»).

Начисление амортизации проводится ежемесячно и отражается в учете учреждения на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) и относится на расходы текущего финансового периода. В учете автономного учреждения отражается записями:

Дебет 0 401 20 271, 0 109 Х0 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», «Затраты на изготовление готовой продукции в части расходов по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит 0 104 Х5 000
«Амортизация транспортных средств — движимого имущества учреждения».

3. Согласно положениям Инструкций № 157н, № 183н счет 0 111 00 000 «Права пользования активами» предназначен для учета объектов учета операционной аренды — прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии с СГС «Аренда». Хозяйственная операция по неоперационной (финансовой) аренде (лизинге) не отражается на счете 0 111 00 000 «Права пользования активами» (в этом случае не применяется).

Отвечала А. В. Кондратьева, бухгалтер

Автономное учреждение арендует помещение у коммерческой организации за плату. Распространяется ли на указанную хозяйственную операцию СГС «Аренда»?

В соответствии с пунктом 2 СГС «Аренда» данный стандарт применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма), а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных объектах бухгалтерского учета, если иное не установлено другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством, и Инструкцией № 33н.

Если условиями пользования имуществом предусматривается, что:

• срок пользования имуществом меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
• на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом, предусмотренной договором за весь срок пользования имуществом) и сумма всех платежей (выкупной цены), необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования имуществом, при условии, что размер таких платежей предопределяет осуществление указанного выкупа имущества по истечении срока пользования имуществом (далее — арендные платежи), ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды, объект классифицируется как операционная аренда.

Объект учета операционной аренды — право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета (п. 20 СГС «Аренда»).

При поступлении основного средства в операционную аренду новый объект учета отражается на счете 0 111 40 000 «Права пользования нефинасовыми активами» по дате договора или дате принятия обязательств по использованию и содержанию имущества.

Отвечала С. Н. ИВАНЦОВА, консультант

Бюджетное учреждение по договору безвозмездного пользования передало часть помещения, находящегося в оперативном управлении, иному учреждению (государственного сектора). Распространяется ли на указанную хозяйственную операцию СГС «Аренда»?

Да, распространяется. Согласно пункту 8 СГС «Аренда» объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются для целей стандарта в качестве объектов учета аренды.

Классификация объектов бухгалтерского учета в виде операций, возникающих при передаче во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета объектами учета аренды либо объектами основных средств, а также оценка указанных объектов бухгалтерского учета осуществляются на дату классификации объектов учета аренды — более раннюю дату из следующих дат: дата подписания договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования или дата принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, преду­смотренных договором (п. 11 СГС «Аренда»).

Отвечала О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор

Следует ли применять СГС «Аренда» при осуществлении операции передачи в безвозмездное пользование лесного участка?

Согласно пункту 2 СГС «Аренда» данный стандарт применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.

Таким образом, при отражении в бюджетном учете объектов учета, возникающих при предоставлении права пользования ресурсами лесного фонда на основании договоров аренды земельных участков либо договоров безвозмездного пользования земельными участками, следует руководствоваться положениями СГС «Аренда» (письмо Минфина России от 25 мая 2018 г. № 02-07-10/35604).

Отвечала С. Н. ИВАНЦОВА, консультант

В связи с изменениями в порядке применения КОСГУ с 1 января 2019 года как применить КОСГУ при приобретении призов и кубков? Ранее отражали записями:

Дебет 1 401 20 296

Кредит 1 302 96 730

— начислены расходы на приобретение грамот;

Дебет 1 502 11 296

Кредит 1 502 12 296

— приняты денежные обязательства;

увеличение забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

— поступление материальных запасов;

Дебет 1 302 96 830

Кредит 1 304 05 296

— оплачена кредиторская задолженность поставщику.

Можно ли использовать бухгалтерскую запись:

Дебет 1 401 20 349

Кредит 1 302 34 730?

Методология бухгалтерского (бюджетного) учета (в частности, классификации операций сектора государственного управления) применяется в зависимости от экономического содержания операций согласно Порядку № 209н:

• приобретение сувенирной продукции с целью дарения;
• приобретение с целью дальнейшей продажи.

В соответствии с пунктом 11.4.8 Порядка № 209н на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам однократного применения:

• приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, в том числе:
• поздравительных открыток и вкладышей к ним;
• приветственных адресов, почетных грамот, благодарственных писем, дипломов и удостоверений лауреатов конкурсов для награждения и тому подобное.

До момента передачи призов и кубков по назначению их следует учитывать на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» (п. 345 Инструкции № 157н).

В соответствии с пунктом 11.4.6 Порядка № 209н на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам.

Затраты на приобретение сувенирной продукции (призов и кубков), предназначенной для дарения, отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

Поступление материальных запасов, приобретенных в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичных учетных документов по дебету 0 105 36 340 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счетов 0 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н).

Списание израсходованных материальных запасов на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов» и кредиту 0 105 36 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения».

Списание материальных запасов при их реализации отражается по дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту 0 105 36 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» (п. 26 Инструкции № 162н, п. 37 Инструкции № 174н).

При осуществлении вручения ценных подарков, сувениров и призов в рамках протокольных и торжественных мероприятий целесообразно по факту их вручения ответственным за вручение лицам составлять акт вручения по форме, установленной субъектом учета при формировании своей учетной политики, с соблюдением обязательных требований по составу реквизитов, на основании которого следует уменьшить забалансовый счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» (письмо Минфина России от 22 июля 2015 г. 02-06-10/42173 в части, не противоречащей действующему законодательству).

Правильное применение подстатьи КОСГУ обеспечит соответствующий уровень бухгалтерского (бюджетного) учета и формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей (п. 15.11 КоАП РФ).

Отвечала С. Н. ИВАНЦОВА, консультант