Особенности перевода (внебюджетная деятельность)
#?28410?# В № 12/2007 были рассмотрены особенности отражения операций по переводу лицевых счетов распорядителей (получателей) бюджетных средств из одного органа Федерального казначейства в другой в условиях функционирования единого казначейского счета, открытого на балансовом счете. Теперь остановимся на переводе лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными ПБС от приносящей доход деятельности, в условиях единого казначейского счета, открытого УФК по субъекту Российской Федерации на балансовом счете.
Н.М. Горина,
начальник отдела бюджетного учета и отчетности по операциям бюджетов, заместитель главного бухгалтера Управления Федерального казначейства по Московской области
Бухгалтерские записи по вышеуказанным операциям оформляют Справкой (ф. 0504833).
Обратим внимание на два важных момента. Первый: бухгалтерская запись на сумму перечисляемого платежным документом неиспользованного остатка средств не делается. Второй: при наличии на передаваемом лицевом счете бюджетополучателя остатка средств на начало года в учете органов Федерального казначейства происходит изменение остатков средств, сложившихся на начало года на счете бюджетного учета «Средства единого счета бюджета».
1. Перевод лицевого счета из одного Отделения в другое
В данном случае делают такие записи.
В Отделении (ТОФК-передающий):
Дебет 100 00000000000000 2 211 00 000
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 00000000000000 2 402 03 000 со знаком «минус»
«Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета»
— передача остатка на начало года;
Дебет
100 00000000000000 2 211 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит ППП КД 2 402 01 ЭКД
со знаком «минус»
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
— передача доходов;
Дебет
100 00000000000000 2 211 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 180
со знаком «минус»
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
— передача доходов, полученных по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
100 00000000000000 2 211 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 730
со знаком «минус»
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача доходов, полученных по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением;
Дебет
ППП 00000000000000 2 402 01 ЭКР
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 211 00 660
со знаком «минус»
«Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача кассовых расходов;
Дебет
ППП 00000000000000 2 212 00 241
«Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 211 00 660
со знаком «минус»
«Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача выплат по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
ППП 00000000000000 2 211 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 00000000000000 2 211 00 660
со знаком «минус»
«Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача выплат по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением.
В Отделении (ТОФК-принимающий):
Дебет
100 00000000000000 2 211 00 000
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 00000000000000 2 402 03 000
«Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета»
— принятие остатка на начало года;
Дебет
100 00000000000000 2 211 00 560
«Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит ППП КД 2 402 01 ЭКД
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
— принятие доходов;
Дебет
100 00000000000000 2 211 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 180
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
— принятие доходов, полученных по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
100 00000000000000 2 211 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— принятие доходов, полученных по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением;
Дебет
ППП 00000000000000 2 402 01 ЭКР
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 211 00 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— принятие кассовых расходов;
Дебет
ППП 00000000000000 2 212 00 241
«Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 211 00 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— принятие выплат по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
ППП 00000000000000 2 211 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 00000000000000 2 211 00 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— принятие выплат по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением.
В Управлении:
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 000
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 000
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
— передача остатка на начало года между Отделениями;
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача всех кассовых поступлений с начала года,
при этом дебетовая сторона вышеуказанной бухгалтерской проводки отражается в Ведомости учета внутренних расчетов (ф. 0504061), в которой корреспондентом Управления является ТОФК-передающий. Соответственно кредитовая сторона — у корреспондента ТОФК-принимающего.
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача всех кассовых выплат с начала года,
при передаче выплат, наоборот, дебетовая сторона вышеуказанной проводки отражается в Ведомости учета внутренних расчетов (ф. 0504061), в которой корреспондентом Управления является ТОФК-принимающий. Соответственно кредитовая сторона — у корреспондента ТОФК-передающего.
2. Перевод лицевого счета из Управления в Отделение
В Управлении (ТОФК-передающий):
Дебет
100 00000000000000 2 402 03 000
«Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 000
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
— передача остатка на начало года;
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
ППП КД 2 402 01 ЭКД со знаком «минус»
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
— передача доходов, полученных с начала года;
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 180
со знаком «минус»
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
— передача доходов, полученных по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 730
со знаком «минус»
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача доходов, полученных по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением;
Дебет
ППП 00000000000000 2 402 01 ЭКР
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 730
со знаком «минус»
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача кассовых расходов;
Дебет
ППП 00000000000000 2 212 00 241
«Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 730
со знаком «минус»
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача выплат по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
ППП 00000000000000 2 211 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 730
со знаком «минус»
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача выплат по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением.
В Отделении (ТОФК-принимающий)делают записи, аналогичные записям, указанным в части 1 «Перевод лицевого счета из одного Отделения в другое» для ТОФК-принимающего.
3. Перевод лицевого счета из Отделения в Управление
В Отделении (ТОФК-передающий) делают записи, указанные в части 1 «Перевод лицевого счета из одного Отделения в другое» для ТОФК-передающего.
В Управлении (ТОФК- принимающий):
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 000
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 00000000000000 2 402 03 000
«Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета»
— принятие остатка на начало года;
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит ППП КД 2 402 01 ЭКД
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
— принятие доходов;
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 180
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
— принятие доходов, полученных по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— принятие доходов, полученных по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением;
Дебет
ППП 00000000000000 2 402 01 ЭКР
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— принятие кассовых расходов;
Дебет
ППП 00000000000000 2 212 00 241
«Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— принятие выплат по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
ППП 00000000000000 2 211 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— принятие выплат по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением.
4. Перевод лицевого счета из Управления в орган Федерального казначейства другого субъекта Российской Федерации
В Управлении (ТОФК-передающий):
Дебет
100 01050201010000 2 202 01 000
«Средства единого счета бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 402 03 000
со знаком «минус»
«Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета»
— передача остатка на начало года;
100 01050201010000 2 202 01 510
«Поступления средств на единый счет бюджета»
Кредит
ППП КД 2 402 01 ЭКД
со знаком «минус»
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
— передача доходов;
Дебет
100 01050201010000 2 202 01 510
«Поступления средств на единый счет бюджета»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 180
со знаком «минус»
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
— передача доходов, полученных по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
100 01050201010000 2 202 01 510
«Поступления средств на единый счет бюджета»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 730
со знаком «минус»
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача доходов, полученных по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением;
Дебет
ППП 00000000000000 2 402 01 ЭКР
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
Кредит
100 01050201010000 2 202 01 610
со знаком «минус»
«Выбытия средств с единого счета бюджета»
— передача кассовых расходов;
Дебет
ППП 00000000000000 2 212 00 241
«Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета»
Кредит
100 01050201010000 2 202 01 610
со знаком «минус»
«Выбытия средств с единого счета бюджета»
— передача выплат по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
ППП 00000000000000 2 211 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 01050201010000 2 202 01 610
со знаком «минус»
«Выбытия средств с единого счета бюджета»
— передача выплат по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением.
5. Перевод лицевого счета из органа Федерального казначейства другого субъекта Российской Федерации в Управление
В Управлении (ТОФК-принимающий):
Дебет
100 01050201010000 2 202 01 000
«Средства единого счета бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 402 03 000
«Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета»
— принятие остатка на начало года;
Дебет
100 01050201010000 2 202 01 510
«Поступления средств на единый счет бюджета»
Кредит
ППП КД 2 402 01 ЭКД
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
— принятие доходов;
Дебет
100 01050201010000 2 202 01 510
«Поступления средств на единый счет бюджета»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 180
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
— принятие доходов, полученных по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
100 01050201010000 2 202 01 510
«Поступления средств на единый счет бюджета»
Кредит
ППП 00000000000000 2 308 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— принятие доходов, полученных по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением;
Дебет
ППП 00000000000000 2 402 01 ЭКР
«Результат по кассовому исполнению бюджета»
Кредит
100 01050201010000 2 202 01 610
«Выбытия средств с единого счета бюджета»
— принятие кассовых расходов;
Дебет
ППП 00000000000000 2 212 00 241
«Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета»
Кредит
100 01050201010000 2 202 01 610
«Выбытия средств с единого счета бюджета»
— принятие выплат по расчетам между вышестоящей и нижестоящей организациями;
Дебет
ППП 00000000000000 2 211 00 560
«Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 01050201010000 2 202 01 610
«Выбытия средств с единого счета бюджета»
— принятие выплат по расчетам между головной организацией и обособленным подразделением.
6. Перевод лицевого счета из Отделения в орган Федерального казначейства другого субъекта Российской Федерации
В Отделении (ТОФК-передающий) делают записи, аналогичные части 1 «Перевод лицевого счета из одного Отделения в другое» для ТОФК-передающего.
В Управлении:
Дебет
100 01050201010000 2 202 01 000
«Средства единого счета бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 000
со знаком «минус»
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
— передача остатка на начало года;
Дебет
100 01050201010000 2 202 01 510
«Поступления средств на единый счет бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 730
со знаком «минус»
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— передача всех кассовых поступлений с начала года;
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 01050201010000 2 202 01 610
со знаком «минус»
«Выбытия средств с единого счета бюджета»
— передача всех кассовых выплат с начала года.
7. Перевод лицевого счета из органа Федерального казначейства другого субъекта Российской Федерации в Отделение
В Отделении (ТОФК-принимающий) делают записи, аналогичные записям, указанным в части 1 «Перевод лицевого счета из одного Отделения в другое» для ТОФК-принимающего.
В Управлении:
Дебет
100 01050201010000 2 202 01 000
«Средства единого счета бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 000
«Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»
— принятие остатка на начало года;
Дебет
100 01050201010000 2 202 01 510
«Поступления средств на единый счет бюджета»
Кредит
100 00000000000000 2 308 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
— принятие кассовых поступлений;
Дебет
100 00000000000000 2 308 00 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет»
Кредит
100 01050201010000 2 202 01 610
«Выбытия средств с единого счета бюджета»
— принятие кассовых выплат.
Применение вышеизложенного подхода, предполагающего параллельный учет операций по переводу лицевого счета из одного органа Федерального казначейства в другой, на уровне Отделения и Управления имеет ряд важных преимуществ. Самое главное из которых — полное соответствие данных бюджетной отчетности данным Главной книги, поскольку отпадает необходимость внесения ручных корректировок в части остатков на начало года в составляемый Управлением сводный отчет «Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета» (ф. 0503140). Кроме того, обеспечивается соответствие данных по учету внутренних расчетов в Отделении (Ведомость учета внутренних расчетов (ф. 0504061) по счету бюджетного учета 100 00000000000000 2 211 00 000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет») и в Управлении (Ведомость учета внутренних расчетов (ф. 0504061) по счету бюджетного учета 100 00000000000000 2 308 00 000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»).
Обязательным условием для использования данного варианта учета в случае передачи лицевых счетов между Отделением и органом Федерального казначейства, расположенным на территории другого субъекта Российской Федерации, является представление одного экземпляра (или копии) Акта приемки-передачи показателей, отраженных на лицевом счете по учету внебюджетных средств, при реорганизации получателя средств федерального бюджета в Управление. В целях формализации процесса можно порекомендовать разработать на уровне Управления локальный нормативный акт — Порядок перевода лицевого счета.