Забалансовые счета в новой редакции
В числе множества изменений, внесенных в Инструкцию № 157н приказом Минфина России от 21 декабря 2022 г. № 192н (далее — Приказ № 192н), есть новшества, касающиеся учета на забалансовых счетах.
А. Р. Арсеньева, консультант
Для отражения информации об имуществе, правах и обязательствах, не являющихся балансовыми объектами учета, применяются забалансовые счета.
Учет на указанных счетах ведется в целях:
- осуществления внутреннего контроля за их сохранностью, целевым использованием и движением;
- раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой отчетности (п. 332 Инструкции № 157н).
01 «Имущество, полученное в пользование»
Перечень объектов, подлежащих учету на счете, не изменился. По-прежнему он предназначен для учета:
- имущества, полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды;
- имущества, которым по решению собственника (учредителя) пользуется учреждение (орган власти) при выполнении возложенных на него функций (полномочий), без закрепления права оперативного управления;
- имущества, полученного в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения) в соответствии с законодательством;
- музейных предметов и коллекций в составе государственной и негосударственной части Музейного фонда России;
- прав ограниченного пользования чужими земельными участками, в том числе сервитута, а также объектов, по которым сформированы капитальные вложения, но не получено право оперативного управления.
Изменился порядок отражения передачи учреждением используемого безвозмездно объекта нефинансовых активов иному пользователю.
Ранее на основании акта приема-передачи на счете 01 «Имущество, полученное в пользование» фиксировалось изменение материально ответственного лица (МОЛ) и одновременно на соответствующем забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» отражался переданный объект.
В новой редакции при передаче объекта нефинансовых активов иному пользователю используется только счет 01 «Имущество, полученное в пользование», на котором операция внутреннего перемещения нефинансовых активов отражается записями:
уменьшение на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (МОЛ 1);
увеличение на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (МОЛ 2).
03 «Бланки строгой отчетности»
Приказом № 192н из перечня объектов, подлежащих учету на счете 03 «Бланки строгой отчетности», исключены бланки, находящиеся у ответственных лиц с момента их приобретения.
В новой редакции указаны следующие причины выбытия бланков:
- оформление;
- порча;
- хищения;
- недостача;
- принятие решения об их списании (уничтожении), если они признаны недействительными.
Из причин выбытия бланков исключена передача иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу).
Соответственно основанием для выбытия в Инструкции № 157н указан Акт о списании бланков строгой отчетности, оформленный по форме 0504816 или по форме 0510461 (См. «Списание БСО») (в установленных случаях).
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) исключен из оснований.
04 «Сомнительная задолженность»
Пункт 340 Инструкции № 157н дополнили нормой, указывающей, что в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, должны быть указаны реквизиты, необходимые для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее восстановления.
Согласно новой редакции аналитический учет по счету 04 «Сомнительная задолженность» требуется вести в разрезе документов, на основании которых указанная задолженность отнесена к сомнительной.
07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
В новой редакции ценные подарки и сувениры отнесены к материальным ценностям, приобретенным и предназначенным для награждения (дарения).
Объекты подлежат учету на счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» в период нахождения их у ответственных лиц для награждения (дарения). Соответственно ценности, приобретенные иными лицами, не отвечающими за награждение, не отражаются на этом забалансовом счете.
Указан период учета объектов, предназначенных для награждения, — с момента получения ответственным лицом и до момента вручения. При этом ценный подарок ответственное лицо может как получить со склада учреждения, так и приобрести без передачи (поступления) на склад.
Внесено уточнение, что в течение всего периода нахождения в учреждении на счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» учитываются переходящие призы, знамена, кубки.
09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»
Счет предназначен для учета информации о материальных ценностях, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Поправки, внесенные в пункт 349 Инструкции № 157н, уточняют, что не материальные ценности, а именно информация о них отражается на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» в момент выбытия запасных частей с балансового счета в целях ремонта транспортных средств, и информация сохраняется на этом счете в течение всего периода их эксплуатации (использования) в составе отремонтированного объекта.
Соответственно с указанного забалансового счета не может быть осуществлено выбытие. Инструкцией № 157н предусмотрено уменьшение показателя забалансового счета в следующих случаях:
- на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих замену соответствующих материальных ценностей в составе транспортного средства;
- при выбытии транспортного средства в объеме информации об установленных на нем материальных ценностях.
17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств»
Указанные забалансовые счета открываются к балансовым счетам 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов) и предназначены для аналитического учета соответственно поступлений и выбытий денежных средств. В связи со схожестью назначения обоих счетов в пункты 366 и 368 Инструкции № 157н внесены идентичные поправки.
Прежняя редакция Инструкции № 157н предусматривала ведение аналитического учета по счетам в разрезе счетов (лицевых счетов), кодов бюджетной классификации, кодов финансового обеспечения, кодов классификации операций сектора государственного управления, видов валют. Учет ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по соответствующим классификационным кодам поступлений (выбытий), обеспечивающим раскрытие информации в бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Изменения расширили возможности учреждений. Они вправе предусмотреть в положениях учетной политики аналитический учет по счетам 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств» в разрезе контрагентов, идентификационных номеров расчетов (уникальных идентификаторов начислений (УИН) (при наличии), с указанием дополнительного аналитического признака, идентифицирующего целевое назначение средств, правовых оснований (включая дату исполнения) при учете расчетов по целевым поступлениям (выбытиям)).
19 «Невыясненные поступления прошлых лет»
Забалансовый счет предназначен для учета сумм невыясненных поступлений, а также информации о суммах, которые были списаны на финансовый результат прошлых лет, но подлежат возврату (уточнению) в следующем финансовом году.
Согласно новой редакции уменьшение показателя счета 19 «Невыясненные поступления прошлых лет» осуществляется при возврате (уточнении) невыясненных поступлений либо при отражении таких поступлений в составе прочих неналоговых доходов соответствующего бюджета бюджетной системы России.
20 «Задолженность, невостребованная кредиторами»
Приказом № 192н указаны основания для принятия к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности не востребованной кредитором задолженности, списанной с балансового учета, — документы, в соответствии с которыми произведено списание.
В новой редакции эти документы указаны как одна из позиций аналитического учета по счету.
21 «Основные средства в эксплуатации»
Изменился порядок списания с забалансового счета объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества.
Основанием для выбытия указанных объектов учета признаются:
- несоответствие критериям активов;
- хищение;
- недостача.
Если объект физически находится в учреждении и в отношении его не произведены мероприятия, предусмотренные Актом на списание (утилизация (уничтожение) или иные действия), выбытие со счета 21 «Основные средства в эксплуатации» осуществляется с одновременным отражением на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету:
уменьшение на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации»;
увеличение на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении».
Материальные объекты будут учитываться на счете 02 «Материальные ценности на хранении» до момента утилизации.
Отметим, что Акт приема-передачи исключен из оснований для выбытия объектов.
27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»
В части учета форменного обмундирования, специальной одежды, материальных ценностей, относящихся к объектам основных средств, и иного имущества, выданного учреждением в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих использование полученного имущества, в том числе за пределами территории учреждения, вне продолжительности действующего режима рабочего времени, в Инструкцию № 157 внесено только одно новшество — изменилась форма, по которой ведется аналитический учет.
Согласно новой редакции применяется Карточка учета имущества в личном пользовании (ф. 0509097) (См. «Применение новых унифицированных форм документов») (далее — Карточка (ф. 0509097)), утвержденная Приказом № 61н.
Карточка (ф. 0509097) является одним из электронных регистров бухгалтерского учета и включена в электронный документооборот.