Длящиеся ошибки в бухгалтерском и налоговом учете. Уровень существенности

Е. В. Шестакова

От ошибок никто не застрахован. Какие-то из них могут остаться незамеченными, иные могут стать фатальными.

Е. В. Шестакова, кандидат юридических наук, практик в области правового и налогового консалтинга, бухгалтерского и бюджетного учета

Важно учиться как на своих ошибках, так и на чужих, и стараться их исправить самостоятельно. Таким образом можно избежать и рисков в учете, и ответственности за допущенные нарушения. В целях оценки ошибок и определения уровня их существенности применяются различные методы и критерии.

Критерии существенности

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот период.

Как правило, уровень существенности определяется в учетной политике. Традиционно принято за уровень существенности принимать 5% от базовой величины показателя, который был искажен. Некоторые учреждения выбирают процент дифференцированно для различных показателей, ошибки в которых считаются существенными, то есть для одних показателей 5%, для других — 7 % и т. п.

Например, в учетной политике возможно закрепить, что «ошибка существенна, если превышает 5% от базового показателя, но при этом не менее 100 000 рублей» или «ошибка существенна, если она больше или равна 5% от базового показателя или превышает 1 000 000 рублей» и т. п.

Существенность ошибки может выражаться:

• в количественном выражении;
• в качественном выражении.

При количественной оценке ошибку считают существенной, если она превышает некоторую величину, которая может быть выражена в фиксированном размере или процентах от суммы по отчетной статье.

По качественному критерию существенность ошибки определяют в зависимости от конкретной статьи отчета. Например, в учетной политике закреплено, что ошибки, которые относятся к доходам и расходам по вывозу строительного мусора, всегда будут несущественными. А вот отсутствие учета объекта недвижимости всегда будет существенной ошибкой.

Существенность ошибки в большей степени определяется в бухгалтерском учете. Налоговый кодекс не разъясняет, что считается ошибкой при исчислении налогов. При этом используется понятие «необоснованная налоговая выгода» — доход, который плательщик получает в результате незаконного занижения облагаемой базы или уменьшения сумм налога. Например, сюда может относиться ситуация, когда в тендере выигрывает «фирма-однодневка» или налоговый орган видит вывод бюджетных денежных средств через агентские схемы.