Нюансы пенсионного обеспечения
#?27084?# У учреждений и проверяющих довольно часто возникают споры по поводу разнообразных дополнительных выплат к пенсиям. Одни утверждают, что доплаты не подлежат обложению НДФЛ, другие придерживаются противоположной точки зрения. Анализ судебной практики по данному вопросу провел Ю. М. Лермонтов, консультант Минфина России.
Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, не подлежат налогообложению. Об этом сказано в пункте 2 статьи 217 Налогового кодекса. Однако на практике возникают такие ситуации, когда мнение учреждения, проверяющих, Минфина России и судей по данному вопросу в корне расходятся: будь то доплата к пенсии муниципальным служащим или выплата единовременного вознаграждения при выходе на пенсию.
Доплата к пенсии
Условия предоставления права на пенсию государственным служащим субъектов Российской Федерации и муниципальным служащим за счет средств субъектов РФ и средств органов местного самоуправления определяются законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления (п. 4 ст. 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» (далее — Закон № 166-ФЗ)).
Но Законом от 2 марта 2007 г. № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» (далее — Закон № 25-ФЗ) ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципального служащего не предусмотрена. Между тем, как установлено пунктом 1 статьи 24 Закона № 25-ФЗ, на муниципального служащего в области пенсионного обеспечения в полном объеме распространяются права государственного служащего, установленные федеральными законами и законами субъектов РФ.
Из пункта 3 статьи 25 Закона № 25-ФЗ также следует, что стаж муниципальной службы муниципального служащего приравнивается к стажу государственной службы государственного служащего. Время работы на муниципальных должностях муниципальной службы засчитывается в стаж, исчисляемый для предоставления льгот и гарантий в соответствии с законодательством РФ о государственной службе.
Кроме того, подпункты 5, 6 статьи 5 Закона № 25-ФЗ устанавливают взаимосвязь муниципальной службы и государственной гражданской службы РФ. Она обеспечивается посредством соотносительности основных условий оплаты труда и социальных гарантий муниципальных и государственных гражданских служащих, основных условий государственного пенсионного обеспечения граждан, состоявших на муниципальной службе, и граждан, состоявших на государственной гражданской службе, а также членов их семей в случае потери кормильца.
В качестве гарантий муниципального служащего подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Закона № 25-ФЗ устанавливает пенсионное обеспечение за выслугу лет и в связи с инвалидностью, а также пенсионное обеспечение членов семьи муниципального служащего в случае его смерти, наступившей в связи с исполнением им должностных обязанностей.
По мнению Минфина России, ежемесячные доплаты к трудовой пенсии не являются пенсиями, устанавливаемыми в соответствии с Законом № 166-ФЗ (письма от 14 июня 2007 г. № 03-04-03-01/5, от 15 июня 2007 г. № 03-04-06-01/190, от 7 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/315, от 7 мая 2007 г. № 03-04-05-01/130). Поэтому суммы ежемесячной доплаты к пенсии, выплачиваемые работникам муниципальных служб за счет бюджета субъекта РФ на основании соответствующего законодательного акта, не подпадают под действие пункта 2 статьи 217 Налогового кодекса и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Но судьи считают, что доплаты к пенсии относятся к пенсии, назначаемой в порядке, установленном действующим законодательством, и не подлежат обложению налогом (решение Арбитражного суда г. Москвы от 3 сентября 2007 г. по делу № А40-16404/07-90-82, постановление ФАС Московского округа от 13 марта 2008 г. по делу № КА-А40/1452-08). В этом же постановлении арбитры указывают: не облагается НДФЛ и сумма оплаты комплексного медицинского обслуживания за своих сотрудников и членов их семей (постановление ФАС Московского округа от 13 марта 2008 г. по делу № КА-А40/1452-08). Как говорят служители Фемиды, инспекция ошибается, полагая, что освобождение от НДФЛ не распространяется на дополнительные гарантии, установленные федеральными законами и законодательными актами субъектов РФ. Статьей 165 Трудового кодекса работникам помимо общих гарантий и компенсаций предоставляются гарантии и компенсации в случаях, установленных федеральными законами. А положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Закона № 25-ФЗ муниципальному служащему гарантируется его медицинское обслуживание и обслуживание членов его семьи, в том числе после выхода на пенсию.
ВНИМАНИЕ
Пенсии за выслугу лет государственных служащих субъекта Российской Федерации и муниципальных служащих, выплаченные за счет средств субъекта Российской Федерации и средств органов местного самоуправления, установленные на основании соответствующего законодательного акта субъекта Российской Федерации, подпадают под действие пункта 2 статьи 217 Налогового кодекса и не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России и ФНС России от 13 апреля 2007 г. № 04-1-02/292@, постановления ФАС Московского округа от 6 июля 2006 г., 13 июля 2006 г. по делу № КА-А41/6202-06, Центрального округа от 25 сентября 2007 г. по делу № А09-3119/07-3). Дело в том, что пенсия за выслугу лет является составной частью государственного пенсионного обеспечения или трудовых пенсий и отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения (письма Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-04-05-01/338, от 11 октября 2007 г. № 03-04-06-01/350). Кроме того, пенсия за выслугу лет устанавливается к трудовой пенсии по старости (инвалидности), назначенной в соответствии с Законом от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», и выплачивается одновременно с ней.
Единовременные выплаты
При выходе на пенсию некоторым служащим полагаются единовременные выплаты (поощрения). Так, например, в приказе судебного департамента при Верховном Суде РФ от 11 июня 2008 г. № 101 сказано, что единовременное поощрение выплачивается государственному служащему в связи с выходом на государственную пенсию за выслугу лет при наличии стажа государственной службы не менее 15 лет. Единовременное поощрение выплачивается в следующем размере:
1) при наличии от 15 до 20 полных лет стажа — в размере четырех окладов денежного содержания;
2) при наличии свыше 20 полных лет стажа — в размере пяти окладов денежного содержания.
Размер единовременного поощрения определяется исходя из размера денежного содержания на день увольнения государственного служащего с государственной гражданской службы.
Облагаются ли такие выплаты ЕСН? В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 12 февраля 2007 г. по делу № Ф04-260/2007(31146-А27-25) и по делу № Ф04-283/2007(31153-А27-25) судьи указали, что сумма, выплаченная работнику при выходе на пенсию, не связана с оплатой работ (услуг), выполненных по трудовым и гражданско-правовым договорам. Она является одной из форм материальной помощи, дополнительными социальными гарантиями и компенсациями. Поэтому такие выплаты не облагаются ЕСН. Дело в том, что такие выплаты осуществляются за счет средств местного бюджета, они не связаны с выполнением должностных обязанностей (п. 1 ст. 236 НК РФ), а основанием для выплаты поощрения является выход на пенсию.
Однако чиновники с такой точкой зрения не согласны (письмо Минфина России от 14 июля 2008 г. № 03-04-06-01/198). Они говорят следующее. Выплата единовременного поощрения в связи с выходом на государственную пенсию за выслугу лет не входит в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения. Поэтому такие суммы облагаются ЕСН в общеустановленном порядке. Это относится и к НДФЛ. Вместе с тем, если указанная выплата производится лицам, не состоящим на момент выплаты в трудовых отношениях с агентством по занятости населения Астраханской области, то данная выплата не является объектом обложения ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса.
Поскольку единого мнения по данному вопросу нет, бухгалтерам остается принимать решения, руководствуясь разъяснениями и постановлениями суда, сложившимися в их округе.
ВНИМАНИЕ
На единовременные выплаты работникам при выходе на пенсию не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).