В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.
К такому выводу пришел Минфин России в письме от 21 июня 2016 г. № 03-04-06/36092. Вывод основывался на следующих пунктах законодательства.
Работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца.
На основании пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А перечислить суммы исчисленного и удержанного налога работодатель обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (основание — абзац первый пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса).