Разделительный баланс

А. А. Андреева

А. А. АНДРЕЕВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Ситуация В середине 2012 года в рамках одного распорядителя произошла реорганизация путем присоединения двух получателей бюджетных средств к государственному бюджетному учреждению.

Согласно статье 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации.

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица раскрыты в статье 16 Закона № 402-ФЗ, в связи с чем необходимо учитывать следующее. При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.

Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Особенности формирования бюджетной отчетности при реорганизации получателя бюджетных средств раскрыты в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191 (далее — Инструкция № 191н).

В соответствии с разделом VI Инструкции № 191н в случае проведения реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) или ликвидации получателя бюджетных средств, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации, реорганизуемый участник бюджетной отчетности формирует и представляет главному распорядителю, распорядителю, получателю бюджетных средств, главному администратору, администратору источников финансирования дефицита бюджета, главному администратору, администратору доходов бюджета разделительный (ликвидационный) баланс (ф. 0503230) (далее — Баланс (ф. 0503230)) на дату проведения реорганизации или ликвидации.

Показатели отражаются в Балансе (ф. 0503230) в разрезе бюджетной деятельности, средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и дату реорганизации или ликвидации.

Согласно пункту 11 Инструкции № 191н в составе бюджетной отчетности для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета преду-смотрен Баланс (ф. 0503230).

Однако в составе годовой отчетности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета Баланс (ф. 0203230) формируется и представляется только в случае проведения межведомственной реорганизации в целях обеспечения проведения консолидации на уровне финансового органа субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 282 Инструкции № 191н главный распорядитель, распорядитель бюджетных средств, главный администратор источников финансирования дефицита бюджета, главный администратор доходов бюджета по ведомственной подчиненности реорганизуемого участника бюджетной отчетности отражает данные с утвержденного Баланса (ф. 0503230) реорганизуемого участника в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (далее — Сведения (ф. 0503173)) как изменение остатка на начало отчетного финансового года. Исключение составляет реорганизация, проведенная внутри ведомственной структуры главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора доходов бюджета.

Сведения (ф. 0503173) формируются в составе пояснительной записки (ф. 0503160) к сводному балансу главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) в порядке, предусмотренном пунктом 170 Инструкции № 191н.

Информация в Сведениях (ф. 0503173) содержит обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей на начало отчетного периода вступительного баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета и баланса исполнения бюджета и должна быть подтверждена соответствующими регистрами бюджетного учета. Сведения (ф. 0503173) оформляются главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором доходов бюджета, финансовым органом, органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, в разрезе бюджетной деятельности и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение, раздельно в части изменения показателей на начало отчетного периода вступительного баланса в случае проведения реорганизации или иным причинам, преду-смотренным законодательством Российской Федерации.

Дополнительно в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) раскрываются сведения о правопреемственности по всем обязательствам реорганизуемого участника бюджетной отчетности в отношении всех кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые в суде, а также иная информация, существенная для главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора доходов бюджета, финансового органа, характеризующая показатели бухгалтерской отчетности реорганизуемого участника бюджетной отчетности за отчетный период.

При условии проведения реорганизации в середине года показатели разделительного баланса (ф. 0503230) участников реорганизации включаются вместе с балансами иных получателей бюджетных средств (ф. 0503130) в сводный баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130).